国有企业税务筹划的风险及对策探讨

郭 欢

（中国铁路武汉局集团有限公司武汉物资供应段，湖北 武汉 430010）

一、国有企业税务筹划的风险

1.政策选择风险

国有企业相对于民营企业而言，更加注重企业经营的合规性。因此，开展税务筹划工作的基础是要正确理解国家的各项税收政策，确保税务筹划工作合法合规，同时使企业的各项工作符合国家的法律要求。国有企业作为我国国民经济的重要支柱，在经营过程中更是要严格按照法律规定管理，如果企业没有正确理解税收政策，很可能给企业带来经济损失，甚至受到税务机关的处罚，影响企业的正常生产与经营，甚至导致企业相关责任人受到法律制裁。由此看出，企业在选择政策方面存在一定的风险。

2.政策变动风险

税务筹划工作是通过在理解各项税法要求的基础上，开展合理的节税行为。税务筹划工作与国家税收政策有着密切的联系，因此开展税务筹划必须要对税收政策有着明确的了解与合理的分析。但是，近年来我国的税收政策快速变化，特别是增值税税法在不断调整，国有企业面临的经济业务事项众多，同时企业的财务人员可能无法及时掌握各项税收政策的变化。由于税收政策的频繁变动，也给企业的税务筹划工作带来较大的风险。当税收政策变动时，原有的税务筹划方案难以执行，不利于企业税务筹划目标的实现。例如，2016年全面营改增后，国企的整体税负虽然有所降低，但同时对财务人员的发票管理提出了更高的要求，如何管理好增值税专用发票及增值税普通发票成为财务人员需要不断学习的课题。

3.执行筹划风险

税务筹划工作是一项对税务筹划人员专业技术要求较高的工作。在税务筹划的过程中，可能由于税务筹划人员对各类法律法规理解不透彻，或是在高价利诱下，采取不合规的手段进行税务筹划，导致企业偏离税务筹划的目标。我国国有企业大部分财务人员不具备税务筹划的能力，在税法的理解方面还存在较大的问题。税务筹划人员对于税务筹划过程会掺入过多的主观因素，这也导致了税务筹划过程面临较大的风险。比如，企业为了尽可能减轻税负，会尽可能采用擦边球政策避税，如将高层员工的工资转存到一线员工账户上，再由一线员工将转存的工资通过转账或现金交易还给高层领导，达到避税的目的。更有甚者，为了减轻税负，直接签订“阴阳合同”，充分暴露了不专业的税务执行人员采取不合规手段筹划税务的后果。

4.经营筹划风险

国有企业相对于民营企业而言，在市场经营的过程中所面临的市场经济环境更为复杂，合规要求更高，在经营过程中既受到宏观经济的影响，还受到国家各部门的监督，这也就要求企业必须针对经营过程中的各类风险予以有效地掌控。在经营过程中，企业会涉及研发、成本管理、生产、销售等环节的一系列税务筹划工作，但是税务筹划人员对这部分的工作不够重视就可能导致较大的税务筹划风险。同时，由于宏观环境在不断变化，企业必须要在合规的前提下针对宏观经济环境的变动调整税务筹划策略。有的企业由于对宏观环境变动的观测不及时，可能在经营过程中存在一定的税务筹划风险。为了进行纳税筹划，企业各方面的配合都需要花费成本，在培训专业人员，设计筹划方案，对执行方案的控制等方面都投入了人力、智力、时间和成本。而纳税筹划结果具有不确定性，如果纳税筹划不成功，企业就有可能出现财务风险，甚至出现被税务机关处罚的风险。这种纳税筹划后果的严重失败是企业所不能承受的，最终反映在企业面临的各种压力增加，使企业的声誉、信用等方面受损。

5.征纳双方认定差异风险

征纳双方认定差异存在的风险，是由于国有企业和纳税机关对于同一项筹划行为存在认定方面的差异而导致的风险。税务机关负责法律法规的颁布，征收机关负责征收，企业在认知范围内开展税务筹划，三者之间缺乏必要的联系。税务筹划是涉及多方面的经济活动，当纳税人开展税务筹划工作时，税务机关可能颁布新的法律，征收机关可能对法律认定与国有企业税务人员有所差异，就容易导致后期的纠纷。例如，著名的安永避税服务方案，就是利用设计复杂的股票期权避税方案帮助客户进行避税，在财务部宣布股票期权避税不合规后，安永被要求支付1500万美元罚款，并保证不向客户推荐该类避税方案。从这件事件可见，纳税单位利用税法的设计漏洞，虽然没有违反税法规定，但在税务立法机关面前，税收为国家重要的财政收入保障，因此税务机关仍旧把期权避税方案认定为非法避税方案，美国税局也修改完善了税法规定。从这件例子可见，征纳双方在纳政策认定上一定存在某种认定差异，纳税者尽管未明确违背法律，但没有事先取得征税机关的意见，导致最后违规罚款。

二、国有企业税务筹划的风险防范对策

1.增强税务筹划风险意识

国有企业的管理者考核方式主要是以企业的业绩进行考评，管理者在管理过程中重视企业的经营、销售等环节，但是对于税务筹划工作缺乏足够的重视。因此，在经营过程中，必须要加强税务筹划思想的树立，防范各类可能存在的税务筹划风险。企业的管理者和员工都要认识到税务筹划风险管理的重要性，将风险防范工作融入日常的工作当中，积极防控各类可能存在的风险，并严格按照国家法律法规的规定开展涉税工作，建立风险预警机制，建立监督评价小组，对税务筹划人员开展的税务筹划工作进行监督与管控，在监督过程中发现可能存在的风险点以及可能逾越法律的行为并督促其改正，避免不必要的风险的发生，当存在风险点时第一时间进行解决。同时，税务筹划人员需要主动学习最新的法律法规规定，全面掌握各类税收政策，实现对风险的规避。

2.保证税务筹划目标的准确性

国有企业税务筹划的目标分为总体目标和具体目标，总体目标是要确保企业各项税负成本的降低，实现企业价值的最大化，考虑税收成本和资金时间价值。具体目标是对各项税务筹划工作在筹划方面所要达到的目标。企业要明确税务筹划的目标，减缓当期缴纳的税款，使税务筹划方案具有科学性。同时，要实现税务筹划风险的降低，在合理合法的基础上防范各类可能存在的风险。

3.合理利用税收优惠政策

国有企业在税务筹划的过程中，要严格按照国家法律法规的规定，针对法律规定的一系列税收优惠政策灵活运用。例如，对于符合高新技术企业资格的国有企业可以申请认定成为高新技术企业，从降低自身的税务负担。企业要合理运用税务筹划政策，就需要划清法律界限。税务筹划的目的是优化企业的涉税行为，在此过程中必须要满足国家法律法规的规定，理清各项税务政策的要求，区分税务筹划和偷税漏税之间的界限，明确税务筹划的底线。要特别注意，特定的税收行为超出特定时间或区域就变成了违法行为。对此，企业在税务筹划过程中必须要适度，对于一些具有争议的行为要谨慎处理。

4.提高税务筹划人员的专业水平

税务筹划工作要求国有企业的税务筹划人员具有较高的专业水平与职业素养，懂得会计、法律、税收方面的知识，并具有先进的税务筹划理念，在工作中不能受到上级主观意识的影响而做出违背法律法规的工作，因此税务筹划工作的也需要具有一定的独立性。国有企业必须要打造具有专业素养的税务筹划队伍，在招聘过程中可以招聘符合条件的税务筹划人员，选择高学历且具有工作经验的人员，从源头上提高税务筹划人员的专业水平。同时，在企业的日常工作过程中，需要通过定期的培训让税务筹划人员了解最新的法律法规，并且制定完善的奖惩机制。

5.加强与税务机关的沟通

加强与税务部门之间的沟通，是国有企业规避税务筹划风险的有效措施。税务征收部门在对国有企业税务涉税工作判断的过程中有一定的自由裁量权。对此，国有企业的工作人员要和税务部门的人员有效对接，建立有效的沟通机制，避免在观念上存在分歧，对于存在的分歧第一时间进行协商和协调。在国有企业制定税务管理制度的过程中，也要及时和税务部门沟通，明确争议环节的处理方式，从而避免受到税务机关的惩罚。

三、结语

国有企业要通过合理的规划各项内部活动与调整各项活动的时间，帮助企业降低各类税收负担，提高企业的经济效益，帮助企业在市场经济中实现可持续发展，达到降低税负或延迟纳税时间的目标，规避可能出现的各类税务筹划风险。国有企业需要建立风险预警机制，督促税务筹划人员根据法律规定开展税务筹划，使企业在遵守法律法规的前提下合理规避各类风险，实现企业价值的最大化。