基于政府会计制度改革背景谈高校内部控制建设

作者简介：周涵 （1988-），女，汉族，湖南长沙人。主要研究方向：财务管理。

摘要：2019年1月1日，新政府会计制度的推行，给高校内部控制带来了新的挑战。本文在基于政府会计制度的改革的背景下，论述政府会计制度改革对高校内部控制产生的影响，并详尽分析了新政府会计制度背景下的内部控制建设的难点以及提出相应的解决措施。

关键词：政府会计;内部控制建设

从2019年1月1日开始，新《政府会计制度》在我国高等学校正式施行，在新政府会计制度改革的背景下，政府会计制度改革对高校财务内部控制、会计信息的质量及财务管理等方面产生了巨大的影响，高校的财务内控水平得到了很大的提升，高校的内部控制也面临着新的挑战。同时内部控制的建设是当前高校适应政府会计制度改革的重要环节，是提高高校治理水平与降低廉政风险的重要手段。因此，高校良好的内部控制建设水平可以促进政府会计制度的顺利实施，而在新政府会计制度的实施下，健全和完善的内部控制是保障政府会计制度顺利实施的重要措施。由此，高校财务内部控制能够顺利实施和实行，高校的综合能力得到提高与发展。

一、新政府会计制度改革控制高校内部建设的影响

（一）提高会计信息的质量

新政府会计制度的变化之一是财务会计和预算会计相互衔接并适度分离，这样可以真实的反映高校的预算执行情况和资产负债的财务状况，从而使得高校的会计信息质量的得到提高，信息质量的提高可以起到完善高校的内部控制的作用。

一方面，与原制度相比较，新政府会计制度改革背景下，高校的财务核算过程更加规范和标准，会计信息的质量得到了提高。另一方面，新政府会计制度采用权责发生制，修订和扩充固定资产的计量标准、核算范围、折旧计提、后续计量等内容，有利于加强高校固定资产管理，增强学校固定资产的财务状况的真实性，促进财务会计信息的真实性和科学性提升，有利于加强高校内部控制系统的建设。对于高校自身来说，高质量的会计信息可以真实的反映学校财务总体情况，及时发现财务管理当中存在的问题，为学校领导层的财务决策提供有力的依据。

（二）完善高校财务报表体系和结构

由于新政府会计制度的实施，会计制度的环境发生了巨大的变化，给高校的财务管理带来了巨大的挑战。随着新政府会计制度的实施，采用财务会计与预算会计并重的平行记账理念，分别产生财务报告与决算报告，通过建立全面清晰的综合财务报告体系，真实的反映高校的财务信息和预算执行信息，提高了高校会计信息的透明度。新政府会计制度的实施，有利于高校建立完善高校财务报表体系和结构，可以真实反映高校财务运行情况，从而促进内部控制建设的加强。而内部控制建设与执行情况直接影响着学校财务运行情况的真实性，因此，良好的内部控制建设水平有利于新政府会计制度的顺利实施。

因而，完善的内部控制制度，健全的内部控制治理体系，可以充分保障以政府会计准则编制的财务报表的真实性和科学性，促进高校财务管理水平的提高，因此，新政府会计制度有效实施的关键是提高内部控制的建设水平。

（三）有助于进一步改善财务管理制度。

高校在实行新政府的会计制度过程中，由于会计处理的基本准则有了大幅度的调整，高校必须根据自身地实际情况，结合新政府会计制度的变化，不断地修订和完善高校财务管理制度。因此，整顿高校内部控制系统很重要。具体来说，必须从固有资产管理制度、投资和库存管理制度等方面着手，推进各项制度的进一步改善，确保高中的财务会计计算、预算会计计算等两个体系健全化。

二、分析新政府会计制度背景下的内部控制建设的难点

（一）信息化建设进程较慢

在新政府会计准则实施后，最重要的变化是采用财务会计和预算会计相互衔接并适度分离的平行记账理念，这样的变化使得高校必须加快内部控制的信息化进程。在实际操作过程中，高校会计科目的设置和财务报表的编制、相关资产负债管理、会计计算的基础等内容都面临着巨大的变化，有些高校缺乏完善的内部控制信息化系统，缺乏现有的财务软件、IT技术人员的能力、基础设施建设等。政府的会计制度和政府的会计准则体系的变化，对内部控制的信息化建设提出了更高的要求，而大部分高校不能结合自身实际情况，根据会计变革过渡期的相关会计制度和会计准则的变化，对会计信息系统做出调整和更新，传统会计制度和新的基本准则无法做到很好的过渡。因此，利用互联网技术实现内部控制系统的信息化进程，是当前高校顺利实施新政府会计准则的重要手段。

（二）合同管理意识薄弱。

在新政府会计改革背景下，政府会计制度引入权责发生制，权责发生制要求合同管理的会计信息处理更注重经济活动的实质，在此基础进行会计处理，因此，新政府会计制度对合同管理提出了更高的要求，新会计制度改革背景下，高校财务工作人员必须提高自身的合同管理能力，根据自己的专业判断，以合同的内容和完成进度，准确的确认收入和费用，完成应收账款和应付账款的账务处理工作。然而，当前大部分高校合同管理明显落后，一方面部分高校没有设立专门的合同部门，或是设有合同管理部门，合同管理仅仅是备案登记，合同管理部门的人员缺乏专业性;另一方面是合同管理缺乏有效的监管。

因此，合同管理作为高校内部控制系统的一项重要内容，在新政府会计改革背景下，利用新政府会计的改革契机，业务部门、合同管理部门、财务部门共同建立内部控制体系，增加合同管理意识，改善内部控制环境。

（三）资产管理还不完善

原會计制度采用收付实现制，为了更好地反映高校经济业务事项的本质，新政府会计制度采用权责发生制，引入应付科目、应计科目、应收科目。例如，对应收账款计提坏账准备，对固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销。政府会计制度扩充和修订了资产的价值计量、和计提折旧、摊销等内容，扩大了核算范围，这样的变化有利于发现资产计算过程中存在的问题，有利于真实反映高校的资产负债情况。

但是，在实际操作中，一方面由于政府的采购设备、大规模的进口设备采购周期较长，付款阶段与资产验收阶段不能同步。因此，必须加强资产部门与财务部门的沟通，真实的反应固定资产的资金到账情况以及验收入库情况。在会计处理方面，对这类型设备，需要借助于采用特殊的账务处理方法过度，同时要继续跟进资产的管理情况，加强验收入库手续的后续跟进，使得固定资产的能够做到准确分类，保证固定资产的情况能真实反映在账簿上，提高资产会计信息的质量。

（四）监督评价体系不完善

高校监督评价体系不完善，一方面是指内部评价监督不到位，由于高校对审计工作不够重视，且由于审计人员专业能力不足，人员力量较为薄弱，高校的内部监督评价工作没有真正发挥作用，且审计部门大多是采取事后审计的方式，忽视事前、事中审计监督的重要性，

导致高校内部控制风险防控能力變弱，不利于高校内部控制建设水平的提高;另一方面是缺乏外部监督评价，大部分高校缺乏第三方监督力量，外部监督力度不够，同时没有专门对内部控制建设的专门审计。

三、新政府会计背景下高校内部控制的建设措施

（一）优化内部控制环境

新政府会计改革背景下，加强内部控制建设的关键在于优化内部控制环境。首先，高校的领导层必须深刻认识和理解内部控制的作用和重要性。内控建设的职能部门或者内部控制的牵头部门必须统筹协调好内部控制建设工作，各职能部门必须明确各自的岗位要求和职责权限，梳理内部控制业务流程，改良内部控制组织框架。

其次，一方面高校应加强对财务工作人员培训，通过对新政府会计制度的认真学习，深刻认识和理解新政府会计制度，提高财务人员的专业能力。

另一方面财务人员还需加强对内部控制认识和理解，结合新政府会计制度的要求，站在新的高度上，及时转变观念，不断学习和理解内部控制的相关专业知识，在理论的基础上提升财务人员对内部控制建设和风险防控的认识。最后，各职能部门也要充分参与到内部控制的建设进程中，尤其是财务部门、资产管理部门、合同管理部门、其他相关岗位的人员，对内部控制的理解和认识也很重要，通过各个部门协作配合、共同学习，以此促进新政府会计制度在高校中的顺利实施。

（二）加强内部控制制度建设

新政府会计制度改革背景下，新政府会计制度的顺利实施还依赖于高校的内部控制制度建设。首先，高校根据新会计制度的变化，结合自身实际，重新修订学校的内部控制规范，切实加强制度建设和修改，结合新要求，重新修订资产管理、往来款管理、合同管理等规章制度，根据新政府会计制度，针对存货入库及领用管理、固定资产确认计量及计提折旧、无形资产的确认计量及计提折旧的细则，修改资产管理规章制度，增加相应的变化内容。针对合同管理办法，根据新政府会计制度以权则发生制确认收入和费用的基础，应修改合同管理办法和相关规定并加以完善。针对往来款管理，结合新政府制度准则的新要求，修订往来款管理办法，明确职责要求、审批权限、管理职责。通过制定更完善的管理制度，构建制度建设的动态管理机制，为政府会计制度的顺利实施创造有利的内部控制环境。

（三）加快内部控制信息化建设进程

新政府会计制度的覆盖面广，涉及多个部门，因此，高校必须加强各部门的之间的联系和交流。结合新政府会计制度的要求，高校必须充分利用信息化手段的优势，通过建立业务数据和财务数据的高度共享的信息平台，实现财务与资产、合同、科研等数据信息的有效对接，将内部控制的理念与大数据、全数据的理念相融合，使得业务数据和财务数据的实现高度融合，从而使得整体的管理效率得到大大的提高。加快信息化建设的进程，一方面可以保障新政府的会计制度的顺利实行，另一方面可以促进高校内部控制建设，促进高校治理水平的提高。

（四）加强内部控制监督管理

政府会计制度的实施需要高校加强内外部的监督力度，新政府会计制度的实施，势必带来一系列新的变化，高校应加强内部控制监督管理工作，加强和完善监督体系建设也成为高校财务内部控制的重要一个环节。一方面内部控制牵头部门协同各职能部门必须重新梳理收支业务、政府采购、预算业务、资产管理、合同管理等制度与流程，通过梳理和细化内部控制业务流程，明确各部门之间的职责业务权限，分析风险模块，制定风险防控措施，提高内控的风险意识，加强内部控制的监督和评价。另一方面高校应通过加强内部审计监督工作，全面监督高校的各项经济活动业务，针对财务内部控制体系的建设情况和执行效果进行监督检查，细化内部控制监督检查内容，对于审计过程中发现的问题和缺陷，必须及时上报并提出整改意见，加强内部控制的监督和评价，为高校的内部控制建设提供强有力的支持。

（五）加强财务风险评估

新政府会计制度改革对高校内部控制风险提出了更高的要求，因此，高校应切实做好财务风险防范工作，建立风险防范机制，及早合理的防范可能出现的财务风险问题。在风险来临之前，高校必须做到能及时预警内部控制业务流程中可能存在的风险，并通过对风险的定性和定量，分析风险发生的可能性并对其排序，同时，根据对风险的分析结果，制定可行的风险应对措施，从而规避财务风险问题的发生，减少财务风险的可能带来的损失。

新政府会计制度改革背景西安，高校潜在的风险可能有两种，一种是财务人员职业判断的风险。减少这种风险的主要方法是加强财务人员专业能力培训和加强对新政府会计制度的学习和认识，提升对新政府会计制度的把握和理解水平，由此财务人员的职业判断能力得到提高，财务账务处理能力也有大幅度的提升，财务决策不当的财务风险也会有所降低。

二是财务信息化建设过程中数字化校园建设的财务信息风险。财务信息风险则需要加强数字化校园的建设，在新旧政府会计制度对接过程中，提升财务系统的稳定性，加强财务人员对财务软件的学习和认识，减少由于系统升级导致的系统混乱和漏洞等问题。同时可通过设立专人专岗，负责财务软件的日常维护以及第三方软件公司的对接工作，提高软件的稳定性，减少财务信息风险的发生。

四、结论

通过本文的研究，能够发现新政府会计制度的在高校顺利施行对高校的内部管理升级有着积极而有效的推动作用，其不但为保障新政府会计制度的在高校顺利施行，而且还使高校更加充分的认识到内部控制建设与政府会计改革的内在联系。在本文的研究中，作者首先结合自身的实际情况，通过运用优化内部控制环境、加强制度建设、完善信息化系统、加强内部控制监督等方法，对加强内部控制体系建设，提高内部控制治理水平，进行了研究。在此基础上，建立一个健全、完善的内部控制治理体系，确保新政府会计制度的顺利实施，促进新政府会计制度施行与高效内部控制建设的协同发展。但是，由于本人的工作经历所限，对该领域的研究依旧有不足之处，在未来的工作与研究过程中，本人将继续深耕该领域的研究，一方面积极在工作中进行学习和实践，另一方面增强理论层面的学习，积极研究更多的学术文献，并争取为该领域的研究做出更加突出的贡献。

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