浅析增值型内部审计在我国企业中的应用

摘 要：传统内部审计是企业风险防范、风险管控和内部监督的重要环节，但随着我国经济的高速发展，传统内部审计已经逐渐进行转型，向增值型内部审计进行发展。增值型内部审计作为一种新型的内审模式，将会开展一系列的价值增值活动，促进企业发展，提高企业效率。然而，增值型内部审计在我国的运行时间相较于国外较晚，还处于前期摸索阶段，这便导致了很多企业在转型过程中存在一系列问题。因此，本文从传统内部审计与增值型内部审计的区别出发，分析增值型内部审计在企业运用中存在的问题，最后提出强化企业增值型内部审计的相应对策及改善路径，以保障企业的高质量发展，促进企业内部审计能更有效地发挥价值增值功能。

关键词：内部审计;价值增值;信息化技术

一、前言

在以往，企业审计主要是靠外部的注册会计师审计和政府审计，且主要集中在财务审计方面。但随着我国企业的不断发展，作为三大审计之一的内部审计也越来越受到企业的关注，且在当前复杂的外部市场环境之下，传统内部审计已经无法满足企业的利益需求，因此增值型内部审计便应运而生了。它是一种以增加企业价值为核心，为企业的经营管理提供建议为手段，将增值型内部审计的理念贯穿在审计项目的事前、事中、事后的一种审计模式。本文将以增值型内部审计为主题，分析能够增强企业内部审计价值的路径，进而促使内部审计在实现企业整体价值中发挥出更大的意义。

二、增值型内部审计与传统内部审计的区别

传统内部审计在企业中发挥的主要是监察职能，监督企业财务报表的真实可靠性，而增值型内部审计是在此基础上，以为组织增加价值的确认和咨询职能为主，对企业的财务管理产生了指挥引导的作用。传统内部审计和增值型内部审计的区别主要有以下几点：

第一，审计目标不同。传统内部审计的目标局限于降低企业的成本支出和查错纠弊，审计目标单一化，使得审计人员运用简单重复的审计程序得出审计结论，导致企业的审计质量往往偏低，审计工作缺乏创新;而增值型内部审计改善传统内审的陈旧思想，挖掘企业内审工作的潜力，其目的是在企业消耗资源和成本的同时，直接为企业增加价值，并且通过拓展企业的增值业务，提高企业的工作效率，减少资源的消耗，帮助企业实现增值。

第二，审计范围不同。传统型内部审计重点审查的是企业的财务领域，关注企业财务的真实准确性和合法合规性，在企业中往往处于低层，沟通的对象也仅有管理层，很难涉及到企业的整体;而增值型内部审计的内容涉及到企业管理的方方面面，这有利于提高企业经营者的管理水平和企业的经营运行效率，降低企业的经营风险，监督企业内部风险控制的有效性，进而增加企业的价值。

第三，审计程序及手段不同。传统内部审计是根据以前年度的审计情况来制定企业未来的审计方向，运用一定的审计手段实施审计程序，获取审计证据，然后向管理层汇报，循环往复。此外，内部审计人员所实施的审计程序并不会结合公司所处的环境和面临的风险，在审计过程中也可能缺乏对大数据时代下所产生的信息技术的运用，长此以往，会造成企业的审计效率低下以及资源的浪费。而增值型内部审计对审计人员有着较高的要求，要求内审人员在提高专业素养的同时，提升自身的综合素质，要站在不同层级的角度上思考问题，提出建议，将审计重点放在企业风险较高或者能创造更高价值的项目上，学会利用数字化审计实施审计程序等等。

三、企业实现增值型内部审计的难点

1.企业缺乏专业型内部审计人员

对于企业所实施的增值型内部审计，企业应当招聘专业的审计人员进行执行。然而，企业当前对内部审计人员的专业性并未给予足够的重视，甚至许多企业在内审人员不足时，并不能及时招聘或者是让企业的其他职员兼职充数，而这些人员的专业素质以及综合能力都远远达不到内审人员的标准。并且，企业内部审计人员的继续教育和相关培训进度与专业信息的更新不协调，使内部审计人员的专业能力不能及时得到加强，致使审结人员的风险防范意识薄弱，一些企业漏洞不能及时解决。此外，企业内部若是人员流动性较差，审计人员会长期处于同一岗位或者审计人员会长期审计同一事项，会使得内审人员的独立客观性受到一定程度的影响。综合上述企业内审人员专业的不足和企业制度的漏洞，将会影响企业内审的效果，阻碍增值型内部审计在企业的发展，影响增值型内部审计对企业价值的贡献。

2.企业内审意识淡薄、实施基础薄弱

在内部审计人员的专业素质方面，由于我国的内部审计本身发展较晚，专业人才的培养储备也比较少，使得许多企业聘用的内部审计人员多为财会人员转型而来，他们缺少审计经验和专业培训，以至于在面对新实施的增值型内部审计时，对其深层次的理念理解不透彻，对审计人员的定位不明确，便出现了工作懒怠的情形，最终导致内部审计转型无效，审计工作效率极低，阻碍了增值型内部审计的增值作用在企业运行中的有效发挥。

在增值型内部审计的实施方面，由于增值型内部审计在我国实施运行的时间较晚，使得企业的管理者并未清楚认识到其将会给企业增加的价值，那么内审部门所提出的相关性建议，也就未必会被企业各部门所采纳，最终导致增值型內部审计在企业风险控制、公司治理等方面不能发挥出其最大的价值，阻碍企业的长远发展。

3.企业内审部门绩效评价体系不健全

当前我国大多数企业都是采用关键KPI打分等一些简单方法进行绩效评价的，这些企业对内部审计人员的绩效评价没有严格的标准，对内审的审计质量也没有有效的衡量标准，内审人员工作好坏都一个样，这便极大地影响了企业内审人员的工作积极性，也使得企业对内审的审计结论和提出的建议缺乏事后跟踪，进而导致审计工作对企业缺乏实质性的影响。

企业内审部门当前的绩效评价体系，主要存在以下几点不足：第一，评价方法过于简单。当前企业对内部审计的评价方法主要采用上级直接打分的方法，主观性较强，难以客观衡量内审人员的工作效率以及内部审计的工作质量，也容易造成与上级搞好关系强于努力工作的不良风气，严重影响增值型内部审计在企业中的全面实施。第二，评价指标过于单一。当前企业传统型内部审计的目标仍然停留在查错纠弊上，内部审计的主要范围也主要集中在财务审计上，这便使得内审部门的工作重点落在了对财务指标的审查上，而忽略了非财务指标会对审计结果产生的影响，这使得企业内审的关注度多集中在主观性指标上，缺乏对客观性指标的审查分析，进而导致无法客观评价企业内审工作的审查结果。第三，企业绩效评价体系忽略了对内部审计为企业带来的价值增值进行的评价。当前的企业在向增值型内部审计转型时，其核心目标便是要为企业增加价值，而企业平时对各个部门的绩效评价，也是为了分析各部门为企业带来的价值贡献，但按照企业当前的绩效评级体系来看的话，大多数企业的绩效评价并未将内审部门对企业的价值增值能力纳入内审部门的绩效评价体系中，这也在一定程度上局限了增值型内部审计的健康发展。

4.企业内部审计信息化程度较低

在大数据时代之下，信息技术会涉及到企业多方面的经营管理之中，会在一定程度上加大企业的内部审计风险。而在我国初步实施的增值型内部审计，多数企业仍然采用现场审计的方法，通过人工选取审计样本实施审计程序，未能实现企业内审的信息化和智能化，在处理相关数据信息时，也不能快速高质地完成审计数据的筛选和审查工作，有时会使得审计人员在进行审计分析程序时难以把握问题的关键，进而导致管理层无法根据审计结果有效改善企业当前的经营管理。尽管有些企业已经在审计底稿方面运用了信息化，但在不同的审计项目组之间却无法实现资源的共享，这便加大了企业审计人员的工作量，浪费了企业的资源，严重影响企业的日常审计工作。同时，企业的审计人员在信息技术处理方面的专业知识也是有限的，无法熟练地运用大数据的技术进行审计工作所需要的信息挖掘和分析工作，影响企业内审的专业性，也使得内审人员难以发现其他信息化部门的相关风险，为相关管理层的舞弊创造了机会，也就更难以发挥出增值型内部审计的增值功能。

四、优化企业增值型内部审计的对策分析

1.加强内审部门专业型人才的建设

对于内审人员的专业性而言，内审部门应当提高人员招聘门槛，确保内审人员在审计专业方面的能力，并制定专业等级证书奖励制度，鼓励审计员工努力学习，考取更高职称的专业证书。还要及时组织企业内审人员学习最新的法律政策和相关准则，开拓内审人员的创新思维和思考问题的角度，加强企业内审人员的专业素养和综合素质。此外，企业内审人员要具备较强的沟通能力和表达能力，正确把握和处理与各部门之间的人际关系，这有助于提高内审部门与企业各部门之间的协作效应。

对于内审人员的综合性而言，企业内部审计人员还需要掌握采购、生产、销售、信息技术、人力资源等各方面的跨专业知识，来应对越来越复杂的企业审计环境，而且企业在大数据环境下开展增值型内部审计，就必须要求内审人员熟悉网络环境下的审计操作流程，这种人员的多元化要求，可以为企业产生增值的效果。因此，针对以上内审人员所欠缺的跨专业知识，企业可以采用轮岗的方式，安排内审人员去企业的其他部门进行学习，熟悉不同部门的业务流程，提高企业的审计效率。此外，企业的各部门技术人员、前台人员、信息化技术人员都应当积极参与到企业的内部审计中，协助内审部门发挥其增值作用。

2.构建良好的内审环境，树立增值型内审理念

一方面，企业应当构建良好的内部审计环境，确保内部审计工作的高效实施，促进内审作用在企业的发挥。为了避免企业内部审计只进行机械化的工作程序以及内审部门审计人员责任分担的模糊，企业应当考虑实施问责倒逼责任等相关责任追究机制，审计人员有压力便会有动力，进而有效提高审计人员的工作积极性，促进审计工作成果的执行力，提升内审对企业的增值作用。

另一方面，企业要树立好正确的增值型内部审计理念。在企业层面，企业应该更清楚地认识到内部审计对企业的重要作用，在日常工作中强化内部审计工作实施的全面性，不仅要做好财务审计，更要有效发挥内部审计在企业经营决策、风险管理和公司治理方面的监督评价作用，进而为企业的经营管理提供科学的建议和意见。在管理层层面，企业的管理层需要转变思维，明确内部审计部门在企业所处的位置，加强内审部门的体制建设，积极采纳内审部门提出的有效性建议，以推进企业的健康发展。

3.完善企业内部审计的绩效评价体系

企业在实施增值型内部审计之后，原有的考评指标和考评机制就不适用了。企业需要建立更加科学的绩效考核制度和有效的奖惩机制，为此可以实行审计人员的工作等级制度，运用绩效评价合理评判内审人员的工作成果后，对工作质量较高的人员给予更优厚的待遇，也可以通过奖惩制度，对不遵守企业规定、行业准则以及为自身谋取福利的人员加大处罚力度，对积极工作、为企业创造价值的人员发放红包或升职奖励。这些制度不仅可以激励内审人员努力学习、踏实工作，也可以使新入职的员工有更高涨的工作热情。

此外，监督作为企业内部审计的重要职能，完善其评价机制对企业的内审工作和经营管理有着重要意义，而监督评价机制中最有效的方法便是绩效考核，此时企业便可以采用平衡计分法对企业内审部门进行绩效考核，建立起保障企业增值型内部审计有效实施的考核方法。

4.加强企业的内部审计信息化建设

在大数据环境下，内审人员继续采用传统的审计抽样方法无法充分全面地获取数据信息及其背景，这时企业就需要依靠大数据技术，全方位地收集企业信息并进行整理分析，深度挖掘这些数据信息的隐藏价值，进而提高审计信息的精确性和企业内审的准确性，加强企业的风险防范能力。

首先，企业可以建立一个综合的数据库。在这个综合数据库中，企业需要完整储存过去的所有财务信息和相关数据等等，还需要对企业各个部门的子系统进行整合调整，确保各子系统对内部审计部门开放，保证内部审计人员可以快速高效地搜集企业信息。其次，企业可以对内部审计信息系统进行优化。一方面，可以将工作代码程序编入企业的内部审计系统，使得审计程序自动生成工作底稿，提高审计人员的工作效率。另一方面，也可以建立完善的审计项目管理系统，以项目为单位，将项目的立项、过程、得出结论、出具报告等一系列均完整地包含在其中，进而自动分析，生成各审计项目的管理报告，可以更清晰地了解到各项目实施的优缺点，也可以为之后的项目提供参考。最后，企业在人才招聘时，应该聘用一些高素质、专业能力强的信息技术人员，比如，数据分析工程师、高级编程师等等，能够有效提高内审部门对企业数据信息的利用程度，进而提高内审的工作效率，节约企业的信息成本。

五、结语

综上所述，在当前竞争激烈的市场环境中，企业更要充分认识到内部审计对企业的重要性，重视增值型内部审计在企业的运用与实施，分析企业自身在实施内部审计中存在的问题与不足，进而有针对性地完善和优化企业的内部审计工作。随着增值型内部审计在企业中的实施，企业将会通过内审工作提高企业的经营管理效率，纠正各部门的工作弊端，优化各部门的工作流程，从根本上减少企业的错误和法律纠纷等等，进而为企业创造出更多的直接效益。但要实现上述一系列目的，企业不仅需要完善相关的制度和信息平台，还需要审计部门人员自身有过硬的专业素质和综合素养以及各相关部门人员的共同配合，且要在我国企业中完全实现内部审计的增值目标，还需要一个长期的提升阶段和企业各方面的综合努力。

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作者简介：张泽华（1997- ），女，汉族，山西省临汾人，西安石油大学经济管理学院，研究生在读，MPAcc专业，研究方向：管理会计