管理会计方法在中职学校沙盘教学中的融合应用

李 敏

引言

2016年10月8日财政部发布《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，要求推进管理会计广泛应用。即以建设管理会计体系为抓手，引导、推动管理会计广泛应用；提升会计工作管理效能，进一步发挥会计工作在战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等方面的职能作用，促进企业提高管理水平和经济效益，更好地为经济社会发展服务。由此，在互联网、大数据、微时代背景下，财务人员不仅要具备扎实的专业知识，而且要具备大数据、智能化、共享会计信息化思维，更应当具备“业财融合”的管理会计知识和能力。

一、中职学校《会计沙盘模拟经营》课程特色及教学存在的问题

（一）课程特色

《会计沙盘模拟经营》是会计专业的专业实践课程，以一个以制造型企业为原型，将企业经营运作的规划、资金、采购、生产、销售等关键环节设计为课程主体内容，让学生在模拟企业经营中，尝试以销定产作为企业经营原则，以零存货管理为目标，体验在市场中对产品的需求变化及企业经营的应对措施。在实训过程中，可以加强团队沟通、协作，体验市场的变化莫测和竞争的残酷性，这是一种体验式的互动学习，具有极强的体验性、互动性、实战性、竞争性等特点。

（二）教学存在的问题

在教学过程中，由于中职学生年龄较小，没有企业经营实践的经验，缺乏规划企业经营的能力，学生在完成5个会计年度经营过程中，由于市场情况变化难测，可能因没有预测好广告投入，造成下一年广告投入不足而导致产品销售困难，发生运营亏损；也可能因没有做好今年各季度的资金预算，造成经营中资金断流，企业发生倒闭。或因企业信誉等级低，不能获得银行贷款，影响了正常营运。企业发生倒闭后，学生无法继续完成企业经营学习，表面上看是让学生体验失败，从中吸取经验教训，但经过多次倒闭，学生会产生挫败感，失去学习兴趣。

二、管理会计方法融入中职学校《会计沙盘模拟经营》的可行性

管理会计是通过一系列专门方法，根据企业的会计数据和资料，对企业经济活动进行规划和控制，帮助管理者做出决策，着重为企业改善经营管理、提高经济效益服务。会计电子沙盘模拟经营是运用计算机、网络和通信等现代信息技术手段，记录企业模拟竞争过程，收集企业每季、每年营运数据信息，根据数据生成各种报表，技术上对环节控制和现金流控制设置不可逆操作，避免随意撤消、还原和挪用现金的操作，如实体现现金对企业运行的关键作用，保证数据信息的真实。学生利用财务信息和非财务信息，遵循企业整体战略目标，通过制定预算方案和竞争策略、成本控制、经营决策进行模拟经营，为企业的各项投资绩效考评、成本控制及预算管理提出科学可行的意见，对企业的日常活动提供决策性帮助。在会计电子沙盘模拟经营环境下，管理会计方法融入中职学校《会计沙盘模拟经营》具有一定可行性。

三、甄选适合中职生应用的管理会计方法

中职学生学习积极性不高，学习能力不强，数据分析能力较差。为保证融合应用切实有效，可按照管理会计方法的难易程度，结合企业经营管理需求，甄选出适合中职生掌握应用的方法，如销售战略、生产战略、销售预算、生产预算、资金预算，长期/短期贷款融资管理等，最后运用管理会计报告，评价学生在企业经营过程中是否与预算相符，为下一年度预算提供数据参考。

四、管理会计方法与中职学校《会计沙盘模拟经营》融合应用

企业经营具有灵活性，电子模拟经营操作有不可逆性。为此，学生要根据沙盘经营的一系列规则要求和企业经营的具体任务，运用管理会计方法制定科学有效的战略、预测、决策、执行控制措施，以应对市场的不断变化，并在5个会计年度的经营周期中，验证自己的管理成果是否实现了经营目标。

（一）市场分析，战略管理融合应用

战略管理包括销售战略、生产战略等，前期经营的第一年年初根据市场信息进行市场分析，可从六大方面考虑问题:企业想进入哪些市场？想开发哪些产品？想投资什么样的生产线？是否需要进行IS0认证？融资策略是什么？市场投入（广告）策略是什么？从而制定5年的销售战略和生产战略。

俗话说:“万事开头难。”对学生来讲，刚接触会计沙盘模拟经营管理本是无从下手，让学生在第一年年初就规划企业5年销售总目标量更是难上加难，怎么突破这个难点呢？可以运用管理会计的销售净利润法。销售净利润率是净利润与销售收入净额的比率，该比率越高，说明企业的获利能力越强，但是这还必须看企业销售的增长和净利润变动情况。并非净利润越大越好，一般而言，销售净利润率为20%到30%之间比较合适。如何制定5年的销售战略？首先，对第一年年初财务数据进行分析，并以年初的收益数为基数乘以5，确定5年后预期的目标收益，据此计算出5年收益增长额。其次，根据销售净利润法换算，用收益增长额除以合适的销售净利润率，计算5年后预期的目标收入。最后，根据所掌握的市场数据，结合目标收入进行市场分析，计算分析企业在5年经营中要开发哪种产品，开拓哪一类市场。确定好应开发的产品类型和应开拓的市场后，再制定5年销售策略，确立企业未来的销售目标，按照“以销定产”原则，制定5年的生产策略。进入企业经营后，每个会计年度初期，学生需要将上年的经营数据与本年度的战略数据相核对，确定是否调整企业下一年度战略，据此确立企业未来的销售目标。

（二）业务计划，预算管理融合应用

企业确立未来销售目标后，对未来一年企业可能实现的销售量、销售收入进行测算，编制销售预算。以销售预测为依据，结合企业对未来的预期，编制准确的销售费用预算、生产预算、采购预算、设备投资预算、管理费用预算等，在此基础上测算现金的流入流出量，盘点年初现金，测算现金余缺，编制现金预算。其中销售费用-广告费预算在整个经营活动中至关重要，只有打好广告，才能保证拿到订单，组织生产销售，保证企业的正常运行与稳步发展。如何确定每年广告费预算呢？应引导学生从准予扣除广告费的比例这一角度去思考，确定合理的广告费应占销售收入的15%左右，同时充分考虑市场变化，销售应以最大销售订单所取得收入来确定，一般情况下最大销售订单为市场预测量的60%。另外，对新产品、新开发市场的产品销售，可适当加大广告费投入，增加销售量、提高市场占有率。

（三）投资计划，投融资管理融合应用

根据现金预算，判断未来企业现金流状况、现金结余情况，测算资金需求量，在此基础上编制合理的融资计划及长期/短期贷款融资决策方案。会计沙盘模拟经营中对融资有明确的申请最高额度的规定，短期贷款每季度贷款一次，长期贷款每年只能贷一次，而每年的利息和长贷到期时还本付息的压力，是企业要过的一大难关。为保证有足够资金支持企业的经营运作，根据年初销售预算，建议短期贷款融资用于转产生产线、广告费等日常支出，每季度都做合理预算，避免产生大额利息；而长期贷款每年只能贷一次，资金用于购买厂房或生产线等设备，并在保证产能的基础上，合理预算长期贷款。通过投融资计划，制定能够减少企业财务费用保证权益的有效方案，提高资金使用效率，降低利息支出，避免因资金短缺导致企业面临经营困境。

（四）巧用管理会计报告对会计沙盘模拟经营情况进行评价

管理会计报告，是指企业运用管理会计方法，根据财务和业务的基础数据加工整理形成，满足企业价值管理需要的对内报告。对学生经营过程和结果评价，可以利用管理会计报告的相关指标，根据模拟经营提供的数据，以每年企业整体营运的实际数为基础，对比年初预算数，通过实际数与预算数的对比分析，评价学生在企业经营过程中是否与预算相符，计算出完成率，按完成率的等级给予相应评分，出具评价报告。通过评价，使学生了解企业一年的经营情况及经营过程中存在的问题，及时调整下一年的经营战略，以实现5年总目标。

五、管理会计方法与中职学校《会计沙盘模拟经营》融合应用效果

通过融合应用，一方面让学生树立现代企业经营管理理念，明白企业经营已不是过去被动地管理企业，而是转为事前主动地管理企业，促进学生由核算型会计人才向管理型会计人才转变；另一方面，提高学生对所学知识综合运用的能力，提升分析及解决问题的能力。

结语

综上所述，管理会计方法与《会计沙盘模拟经营》融合应用是现代企业经营管理的必然趋势，但是在经营过程中，没有任何一种计划能够从开始经营到结束，学生要融会贯通管理会计方法，处理好环境、战略的关系，学会以不变应万变，调整经营战略方向，保证目标的实现。