地方金融风险与审计对策研究——以F农村商业银行为样本

谢 晖

现代经济发展离不开金融，金融实力决定国家核心竞争力的强弱。习近平总书记在2017年全国金融工作会议上指出，金融安全是国家安全的重要组成部分，是经济平稳健康发展的重要保障基础。维护金融安全，有利于防范金融系统性风险可能带来的社会性风险，直接影响社会稳定，化解和防范金融风险是我国结构性改革的重要任务，其中审计发挥着重要作用。

农村商业银行股份有限公司（以下简称农商银行）是农村信用合作社（简称农信社）通过改制独立组建的。本文以F农商银行为例，运用战略经营审计的方法，通过回归统计分析、风险评估程序和内部控制测试，评估银行系统性风险、治理风险和控制风险，并根据评估结果，从政府审计视角提出地方金融风险防范措施和审计对策。

一、理论基础和文献回顾

（一）理论基础：战略经营审计

在企业经营风险日趋加大的背景下，即使100%的实质性测试也无法合理确保财务报表不存在重大错报风险（MarkE.Peecher etal，2007）。经营风险驱动审计风险（Eilifsenetal.，2001）。企业的业务运营必须要有正确的运营战略。企业战略管理活动作为企业风险的来源，就成为现代审计活动进行风险审计的主要方向。

（二）文献回顾

在国内和国际经济衰退背景下，我国金融的潜在风险不容忽视，国内实体经济杠杆长期居高不下，2018年中央经济工作会议指出：“稳”和“进”是辩证统一的。需要逐步并有效重组债权和积极分解债务，以实现标本兼治的经济持久发展效果（马建堂，2016）。

“宏观审慎监管”概念早在1979年就由库克委员会最先提出。Suh（2012）研究结果表明，在市场遭受金融危机冲击时，宏观审慎监管显然具有稳定经济的作用；Rubio et al. （2014）认为，货币政策和宏观审慎监管应该共同合作解决叠加和干扰的问题，不同部门的利益和层级关系有助于达到纳什均衡。

周小川（2011）指出，每个金融机构和其他经济主体均应在保持自己健康性的前提下，通过宏观监管，才有各微观主体的健康微观审慎。投资者诸如动物躁动、群羊效应等非理性行为，造成单一金融机构的微观审慎监管政策即使正确实施，也无法保证整个金融体系的稳定，最终出现集体决策失误（白雪梅、石大龙，2014）。通过研究金融风险传递运行机制和路径，可以发现宏观审慎监管具有明显的宏观经济效应（张俊民，2012）。

二、F农商银行风险评估

F农商银行注册资本为24亿元人民币，定位于服务“三农”和中小企业，以促进城乡一体化实现社会经济发展为使命。截至2017年底，该行拥有营业网点200多个，在职员工超过2 600人，资产规模近1 000亿元人民币。

（一）系统性风险统计回归分析

笔者借鉴王大威（2012）运用stataMP-64检验F农商银行系统性财务风险指标是否与“宏观经济指标”和“特定行业和国际化指标”相关，以判断其是否会根据上述指标进行有效的风险管理。结果显示，不良贷款率与GDP增长率、公共财政收入增速和固定资产投资增速相关性分别为-0.954、-0.997和-0.853，均呈显著负相关；资本利润率与GDP增长率、公共财政收入增速和固定资产投资增速等相关性分别为0.952、0.843和0.966，都呈显著正相关，这表明该行不良贷款率和盈利水平与国内外宏观整体经营环境基本保持一致。

（二）战略与治理风险评估

笔者根据地方金融外部监管机构相关发文和F农商银行内部经营管理条例，自上而下分析F农商银行战略定位与商业环境契合度、权责配置与股权集中度，以评估其战略与治理风险。

1.战略定位与经济环境契合度。“立足本土、服务三农”的战略定位与F农商银行的经济环境不匹配。2015-2017年F农商银行的总收入分别为20.30亿、22.91亿、24.69亿元，呈逐年上升趋势，但“三农”收入却呈现逐年递减的趋势，更为明显的是，从2016年开始，“三农”收入占比还不到1%。目前F农村区域狭小，且部分乡镇已实现村委改居委，新增贷款中能归为涉农贷款的范围大大缩小，这些监管指标的数据很难满足上级监管部门的要求。

2.治理结构风险评估。银行具有其行业特殊性，股东以所谓的投资额为限承担相关法律责任，国家虽为零股份却承担着重大责任。对治理结构风险的评估，不仅需要分析股份结构，还必须考虑在国家、地方政府和股东之间实现权利平衡。F农商银行法人股最高持股比例为8.49%，股权集中度为0.018 151（股权集中度衡量指标为前十大股东持股的平方和）；自然人股最高持股比例为0.25%，股权集中度为0.000 062。因该行分散了股权和较低的股权集中度，可在一定程度上克服所谓内部人控制的风险。

（三）内部控制风险评估

依据F农商银行业务流程，可从战略执行、内部操作管控和客户政策等方面评估经营层面的风险。

1.战略执行风险评估。战略目标既是运营的终点，也是运营的起点。F农商银行对战略执行层面的实施采用平衡计分卡进行绩效评价。研究发现平衡计分卡四个维度的评估指标中有三个维度的相关评估指标不足，存在着一定的运营风险：①服务质量不够理想，服务措施不够完善，客户满意度有较大提升空间；②缺少抗风险金融产品，业务需要创新；③研发能力有限，高素质人才缺乏。

2.内部风险控制评估。F农商银行共制定了41个风险管控操作细则，且“不良贷款率”等指标多年来都不触碰红线。但对应的是管理相对保守，灵活性较差，尤其对资产结构中可抵押物比例较小的“三农”、“小微企业”及科技创新型企业来说，很难满足上述规定。房地产行业信贷资金占总信贷资金大约达到三成，且2017年新增贷款余额超47亿元，其中房地产业贷款增幅远高于第一、二产业及其他相关行业，增幅近50%，位列第一。究其原因，该行对贷后资金流向的跟踪不够到位，客户通过其他途径变相将资金投入房地产市场是主要因素之一，监管存在一定难度。

3.客户集中度分析。针对银行信用风险的监管指标通常包括不良贷款率、股东关联度和客户集中度等三个重要指标（刘新来，2016）。地方中小银行客户集中度普遍较高带来被客户贷款“绑架”的风险，且采用单一集团客户授信集中度作为客户集中度衡量指标。按照规定，地方中小银行一级指标为单一集团客户授信集中度，且应保证集团客户中最大的一家授信总额与本行净资本之比宜控制在15%以内；二级指标为单一客户贷款集中度，客户中最大的一家贷款总额与本行净资本之比应控制在10%以内。该行指标显示，单一集团客户授信集中度最高值出现在2014年，达7.9%，其他年份控制在3%-5%以内，单一客户贷款集中度也控制在5%以内。

三、地方金融风险防范与审计对策

金融机构资产主要来自于社会公众负债，由此引发的金融风险可能会带来社会风险。加强金融风险防范与化解，首先，金融机构要充分发挥自身的管控作用；其次，监管机构也起着第二道防线的监控作用，而地方金融审计则发挥着风险评估与防范的重要作用。

（一）地方金融风险防范对策

理顺农商银行、省联社与银保监会的关系，建立现代企业体制。地方农商银行应充分落实并平衡决策权、执行权、监督权这三大权力，建立现代公司治理架构。从总体趋势来看，地方政府影响力会被削弱，银保监会影响力增强，改制后组建的农商银行法人股东发言权增大。完善内部管控制度，加强人力资源管理，提升核心竞争力。加大力度支持实体经济发展，是金融机构维持自身健康发展的重要措施。F农商银行使用平衡计分卡需重点调整适合本地市场金融战略定位，进行金融产品创新与开发；同时关注员工成长，积极培育人才队伍。

（二）地方金融审计对策

首先，加强金融审计监督，落实风险防控政策措施并优化审计制度。其次，关注重点风险预警，掌控区域金融风险的分布与演化情况。F农商银行金融风险有上升的态势，应该予以高度重视，重点关注经济下行压力带来的地市金融风险。第三，推进金融审计创新，挖掘金融风险大数据应用于审计分析。第四，重视审计队伍建设，提高金融审计人才专业胜任能力。