财务舞弊审计风险研究

摘要：企业经营过程中难免会发生众多财务风险，财务舞弊作为其中比较常见的一种常常与审计风险同时出现。本文列举了企业财务舞弊常见的类型，分析了财务舞弊所带来的审计风险以及有哪些不良影响，并据此提出几点防范控制措施。

关键词：财务舞弊;审计风险

引言

当前，我国经济社会发展迅速。部分企业出于追求超额利润或者满足自身投资融资需求等目的，存在不同程度的财务舞弊行为。这种不遵守会计准则、利用不良手段歪曲企业财务实际状况等舞弊行为，造成企业经营活动反映不够真实的后果，严重情况下威胁国家经济健康发展。不断翻新的财务舞弊方法也给审计工作带来风险，如何规避财务舞弊审计风险、确保审计信息的真实性与准确性成为当前亟需解决的问题。

一、企业财务舞弊常见类型

（一）虚增收入和利润

作为衡量企业业绩考核的重要指标之一，企业收入和利润客观反应了企业日常经营活动中的经济利益和经营成果。虚增收入和利润是企业财务舞弊中常见类型之一，主要表现为：其一，企业建立虚拟销售客户，并按照相关流程开售发票，以此达到虚列应收账款的目的。其二，编造事实上并不存在的生产、运输记录，并附之以发票。其三，企业资产达到预计可使用状态时会产生相应的借款费用，将这部分费用性支出归类为企业固定资产或在建工程，使之资本化。

（二）隐藏收入和利润

企业财务舞弊还表现为隐藏收入和利润，主要包括虚构成本负债、延期确认收入、虚构销售退回、购置固定资产等几种方式。企业通过直接或间接的收入隐匿达到降低利润的目的。近年来，财务舞弊的方式越来越复杂，并且还具有一定隐蔽性，这一系列问题给财务审计带来极大的审计风险。

（三）关联方交易舞弊

关联交易虚构利润也是企业经常发生的财务舞弊行为。利用关联方进行交易，进而达到掩饰自身亏损的目的，或者基于某种特殊目的进行实体利润操控，促使关联交易非关联化。其表现形式包括：费用分摊、非法调节利润等。其中费用均摊多发生于上市企业与关联企业之间，这样一来上市企业当期的经营成本就会大大降低，能够吸引更多购买企业股票的股民。

二、财务舞弊审计风险及危害性分析

（一）审计风险

笔者认为从某种角度分析，审计风险是客观存在的，它并不能完全消失殆尽。在当前竞争日益激烈的经济形势下，企业出于保持财务稳定、保持企业利润或者迎合特定融资要求等不同动机，往往会采用各种财务舞弊手段作出财务信息虚假报告。这种舞弊行为屡次出现增加了审计风险发生的概率。当前，我国科学技术水平日益提升。在此大背景下，企业为有效规避审计风险在财务管理工作中融入了许多新方法新技术。但在实践中新方法新技术的融入还存在诸多不合理、不适用的情况，并且现代经济发展过程中，审计风险普遍性、潜在性等特征凸显，这就需要相关从业人员强化风险意识，加强对审计风险的改善与控制。

（二）危害性分析

审计风险除了具有客观性、不可完全消除这一特征之外，还存在一定潜在性。站在财务舞弊角度看，审计风险的客观性是在环境因素影响下产生的，即便企业内部不存在财务舞弊行为，财务审计风险也是客观存在的，并且会随着企业财务舞弊行为的产生和问题行为严重程度的加深而增大。潜在性特征则表现于在审计过程中，企业财务问题或者财务风险不易于发现。尤其现今社会金融工具呈现多元化、复杂化发展趋势，财务会计制度存在更多可利用的漏洞，明显加大了审计工作的难度。企业进行财务信息造假这种不良的舞弊行为，影响着企业经营决策的制定，同时也对企业战略部署规划带来诸多困扰，严重危害企业可持续发展。于财务相关从业人员而言，也会打击其职业生涯的發展。此外，企业的财务数据最终会成为当地政府经济发展策略的制定依据。而缺乏真实性的企业财务信息会致使政府经济决策遭遇困难，甚至还会给国家经济发展带来许多不良影响与严重危害。

三、防范控制财务舞弊审计风险的有效策略

（一）完善机制，加快构建反财务舞弊机制

企业经营环境与自身财务管理实际情况都会影响审计风险。在审计工作中，企业需要不断完善相应审计机制，加快构建反财务舞弊机制。反财务舞弊机制又分为内部控制与外部监督两个环节。对于内部控制机制而言，企业需建立财务舞弊风险评估机制，在审计工作开始前期科学评价企业信用。同时，有效实施预防舞弊程序，建立相应内部反舞弊机构。外部审计机制由外部管理体系、外部审计以及经理人市场等部分组成。加快构建并有效落实反财务舞弊机制有助于企业管理层正确决策以及企业各项工作的正常开展。

（二）转变方式，内部审计与外部审计结合

为有效防范与控制企业财务舞弊行为造成审计风险，企业需转变财务审计方式，采用内外审计相结合的工作方式有效应对财务舞弊行为。一方面，加强内部审计，使之作为外部审计的补充，内外兼修，逐步强化企业财务行为效果。首先，企业需重视内部设计机制的制定、补充与完善，针对财务人员及相关部门加强审计，防范出现财务舞弊行为。其次，确保财务审计部门的独立性，避免企业领导对内部审计工作有序开展过多参与和干扰。另一方面，与外部审计机构共同构建沟通与共享机制，这样既有助于企业内部审计工作的开展，也能及时了解外部审计的相关要求，也为外部审计机构财务审计工作的顺利开展提供便利。基于此，企业必须强化自身内部审计，促进内外审计工作的深度融合，加大企业财务审计力度，有效防范财务舞弊行为的发生。

（三）提升素养，加强审计人才队伍的建设

审计人员是企业财务舞弊行为防范的关键性人物，对企业财务舞弊审计风险的防范与控制发挥着决定性作用。所以，提升审计队伍职业素养、加强审计人才队伍的建设至关重要。企业发展需要紧跟国家政策和时代发展方向的指导，制定科学的审计制度，并严格执行相应审计流程，确保规避审计风险的效果。企业应定期或不定期开展一系列审计培训工作，促使企业员工明确自身工作重点，确保日常风险规避工作的条理性，认真履行自身工作职责。以审计人员综合素质的提升为出发点，结合日常实际工作开展专业知识培训，帮助审计人员灵活应对、快速解决工作中存在的问题及困扰。此外，为提高相关审计人员工作热情，还可以采用谈话等方式强化其工作责任心，提高企业财务舞弊审计风险规避工作的效率。在企业内部搭建学习交流平台，通过小组学习、互相交流与借鉴等形式提升员工工作效率以及规避审计风险的效果。

结语

总之，企业财务舞弊对企业本身，亦或是国家经济健康运行都具有很大的危害性。除上述审计风险规避措施以外，企业还需加强审计工作的沟通与交流。在日常审计工作中，审计人员应始终保持怀疑态度，以高度的责任心投入到相应工作中去，识别企业财务舞弊风险，提升审计效果。

参考文献：

[1]杨建国.关于财务审计风险与控制的思考[J].首席财务官，2021（6）：164，166.

[2]宋菊兰.现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用[J].今日财富，2021（2）：179-180.

作者简介：张茹，2001年9月15日，女，汉族，吉林省松原市，大学在读，无职称，审计方向，长春财经学院。