关于国有集团公司对控股子公司的财务管控相关思考

胡新胜

摘要：当前我国市场经济竞争日趋激烈，作为市场经济主体国有企业集团适应国家内外市场环境变化，发挥企业自身优势通过收并购等方式实现企业扩张，国有集团下属控股子公司数目明显增长。财务管控方面，国有集团需要不断优化对控股子公司的财务管控方式，提升财务管控水平，实现企业集团财务战略目标和整体运营目标，提升企业集团的竞争实力。本文通过分析国有企业集团对控股子公司的财务管控问题，针对财务管控当中存在的问题提出相关策略，为国有企业集团加强控股子公司财务管控提供建议。

关键词：国有集团;控股子公司;财务管控

财务管控能力高低很大程度上，决定着企业集团的能否健康运转。具体管控过程中，需要综合考虑企业自身管理状况、外部竞争环境，紧贴企业发展需求，促进企业集团对控股子公司的财务合理化管控。目前，我国国有集团对子公司的财务管控水平需要提高，管控模式不够科学系统，管控效果有待改进。国有集团财务管控方面的不足，造成企业总体竞争能力下降，企业整体经济效益无法持续提高，因此很有必要针对国有集团子公司财务管控问题进行研究探讨。

一、国有集团对控股子公司财务管控存在问题

（一）预算制度执行不到位

严格执行预算制度，可以对企业内部涵盖资源实施控制，对企业所有资源资金投产情况实时考评，通过预算编制、执行、调整、考核等方式，实行计划性财务资金管理[1]。国有集团企业程序化、规范化的全面预算管理制度，使集团资源配置更加突出，集团公司对子公司财务管控力度进一步得到加强;同时，国有集团公司较高的预算管理水平，同时反向促进子公司管理能力提高。但是在预算编制过程中，往往由于子公司业财融合能力不足、重视不够或者时间过紧，财务部门在预算编制工作中“单打独斗”现象还比较普遍;面对指标递增压力或者集团硬性分配指标的不恰当预算安排，部分子公司通过虚构或隐瞒业务、高留低转或虚列夸大成本等方式粉饰业绩;部分企业集团公司常常忽略子公司预算的编制和上报，直接下达目标预算，导致子公司责任与动力的缺失;子公司对于担保、贷款等重大业务单项预算执行不严，铤而走险违规担保、贷款，给集团公司带来重大隐患。

（二）财务管控机制不健全

国有集团企业在成长壮大过程中，不自觉地趋向集权制财务管理模式，以利于更好集中资源。激烈的市场竞争环境，需要构建完善的“三会一层”法人治理结构，在集团统一战略指导下实行更为灵活的财务管控政策和管控方式，建立健全完善的财务管控机制。然而部分国有集团在实施多元化发展战略过程中，固守原有、单一的财务管控政策对待处于不同行业、或者相同行业不同细分市场的子公司，对不同企業经营影响不一致，降低企业整体经营效率和国有资产保值增值水平。另一方面，对部分新收并购企业监管不足，或者囿于“对赌”政策有意无意地疏于或放松监管，形成“控股不控权”状况;反映到财务管理上面，子公司对集团财务部门日常工作要求、数据分析、账务处理要求、资金报表上报要求等财务工作敷衍塞责，集团无法进行有效财务管控。

（三）财务核算不规范

国有企业集团发展过程中，子公司领导人员受到指标考核压力存在指使财务人员编造虚假财务业绩冲动。国有集团财务部门尚未制定统一会计政策或会计估计情况下，子公司财务人员出于维护子公司利益角度，对未明确的会计政策或财务核算方法，调整会计数据、编制失实会计报告。同时，缺乏完成财务核算审查和责任追究机制，上述失实信息长期积累，导致某些子公司财务数据无法准确反映真实经营状况，为国有集团重大决策带来风险。集团公司财务核算制度没有体系化，核算没有严格执行标准，引起财务管理过程混乱，财务管理效率低下[2]。

（四）财务风险防控难度大

资金是企业的血液。国有集团内部不同企业可能处于企业生命周期的不同阶段，各个公司资金持有状况和资金需求程度不一。国有集团应客观分析市场环境、采取恰当的财务策略平衡资金需求，控制过度举债，避免资金链断裂。实际经营情况当中，部分国有集团战略定力不足，过度依赖外部融资盲目扩张，当银根收缩、资金回流异常，则出现投资失败问题，最终导致资金链断裂、企业破产。乐视等上市公司破产，直接原因就是资金链断裂。除集团公司投资冲动导致的财务风险外，子公司经营能力下降时集团公司为力保其摆脱财务困境，不得不对子公司扩大融资，有可能令子公司负债过高，导致整个集团公司面临重大财务风险。

（五）公司审计监督不严格

企业内部审计是现代公司法人治理结构的重要基石之一。内部审计通过财务管控状况的审计监督，可以从专业、独立角度揭示财务管控薄弱环节、重大舞弊现象。但是目前，很多国有企业集团内部审计机构不健全、审计力度薄弱、严重影响内部审计对财务管控的监督作用;审计人员专业胜任能力不强，合规文化氛围不浓厚，内部审计工作重视不够，严重限制审计财务管控活动的深度;审计发现问题整改跟踪不力、责任追究未形成闭环，导致财务管控问题反复;审计手段落后，审计抽样、信息化审计等审计技术掌握不熟练，影响对财务管控活动的审计效率，未被发现的财务管控问题增加了国有集团的运营风险。

二、国有集团对控股子公司财务管控相应策略

（一）严格执行预算制度

预算管理是重要的管理会计工具，更是国有集团有效实现控股子公司财务管控的重要抓手。国有集团通过推行全面预算管理，调动企业内部全过程、全要素、全员发展积极性，实现集团整体预算目标以及持续发展。做好国有集团预算管理，首先要建立和不断优化集团公司预算管理体系、预算制度体系，构建科学高效的预算工作机制，巩固和夯实预算管理基础。针对预算编制、执行中遇到的问题，应采取以下措施，第一是明确预算编制工作要求，国有集团全面预算工作普遍推行“三上三下”工作方式，预算编制也由粗到细、时间相对充足，避免了子公司财务部门“仓促应对”现象。第二是领导高度重视，明确从集团到子公司预算工作需要一把手听取汇报、总会计师亲自布置、业务部门共同参与，突出年度预算工作重要地位。预算数据要来源于业务部门、具有一定的合同支撑，确保预算数据质量。第三是财务部门要加大预算执行情况分析、跟踪力度。深入分析预算完成情况、以往数据对比、主要产品毛利率变化、成本费用构成对比等几方面数据，结合审阅其他经营报告、现场检查等工作，及时防止和发现粉饰业绩行为。第四是严格担保、贷款重大业务预算情况监督检查，严格控制子公司违规担保、违规贷款。

（二）健全财务管控机制

建立健全国有集团财务管控机制，目的是保证集团公司各类资产安全、完整，报表集团真实准确，企业各项生产经营活动得到有力的财务支撑或约束，促进实现集团公司整体发展目标。当前，参与构建国内、国际“双循环”新发展格局，是国资的使命和担当，是机会也是挑战。保证国有集团在发展战略指导下行稳致远，需要构建更为稳健兼顾灵活的财务管控机制。首先，实行清晰和灵活的财务政策。遵守法人治理要求前提下，国有集团上收所属子公司融资、担保、固投等重大财务事项审批权限，开放其他财务权限，保障子公司自主经营权利。其次，实行资金集中管理。实时了解各子公司资金流情况，适度融通闲置资金和资金需求，合理配置资源，降低集团公司整体融资需求，提升财务资金使用效率;最后，定期审阅分析子公司财务报告，建立财务分析、财务评价和财务考核的财务管控和监督机制，降低公司生产成本投入，增加效益。

（三）完善财务核算系统

子公司准确全面的财务信息，是集团公司实现科学财务管控的基础。为防止子公司财务信息谎报瞒报情况，企业集团可以通过健全统一的财务信息系统实现数据共享，企业财务信息收集、加工分析、核算均需要使用统一的财务信息系统，防止形成不同单位之间财务信息壁垒。统一、标准化财务信息系统，避免和减少了财务核算过程中人为选择性，提高信息质量。同时庞大的数据系统、全面、量化出企业实际经营状况，使人为修改和调节会计数据能够迅速发现。此外，公司应设立财务核算审查小组，不定期进行数据审查，检验数据的真实性;对于录入虚假信息者进行严厉惩罚，警戒各岗位人员端正工作态度。

（四）加强风险评估与防范

建立完善的风险评估体系，严格实施风险评估制度，对国有集团各子公司重大生产经营活动、投融资等重大财务事项都必须进行事前风险评估，防范和管控财务风险。首先针对企业集团重大项目立项、对外投资开展可行性分析，重点审核资金流出和回收状况，合理平衡资金盈亏;规范重大投融资活动，严格集团审批程序、规范操作，开展风险识别、制定风险措施。另外，禁止子公司对外担保，严格管控集团公司担保规模;对于多股东子公司担保实行反担保措施，分解担保风险和次生影响。其次，根据国有集团整体资金状况、集团及子公司债务情况制定资金滚动预算，面对可能的资金短缺提前预警和应对。对于子公司经营状况和其对应行业现状充分了解的情况下，进行项目投资、融资担保、债务配额等活动，最大限度避免财务风险出现。

（五）加强审计监督力度

集团公司应当构建良好的审计环境，配强配足审计力量，提高审计人员胜任能力;审计部门应充分发挥审计监督职能，严格执行审计监督制度，对集团财务管控关键环节和实施效果开展专项、经常性审计，及时补救财务管控漏洞，避免财务危机。一是开展不定期、非预告的财务管控专项检查，关注重点公司、重点业务，实施穿行测试、审计调查等审计程序检查财务管控流程和管控效果，发展和弥补财务管控漏洞。二是提升审计技术和审计手段，加强审计人员专业知识培训，熟悉集团财务管控要求;为审计人员配备必要的审计软件工具，提升审计信息化水平。三是严肃审计发现问题整改，推行“审计整改三加一”机制（即针对每项审计发现问题要进行事项整改、举一反三整改和源头整改），确保审计发现问题归零;对于存在人为责任问题要建议相关部门追究个人责任，确保审计发现财务管理问题从源头改进。

三、结束语

国有企業是我国市场经济的主体和压舱石。科学、健康的财务管控是确保国有企业健康发展、实现国有资产保值增值的重要措施，是确保国有企业进入新发展阶段开启新征程，取得新的重大成就的重要武器。在国有企业集团不断做强做大，蓬勃发展过程中，对于子公司财务管控方面还存在培育积极健康的财务文化、构建科学规范的财务治理体系、夯实深厚的财务基础和建设高素质财务队伍等重要命题需要讨论和凝聚共识，企业和相关部门要深入研究积极思考，努力改善国有集团对子公司财务管控不力的局面。

参考文献：

[1]刘梅香.浅析国有企业集团公司对子公司财务管控问题[J].纳税，2021，15（12）： 60-61.

[2]黄红.国有集团公司如何加强对子公司的风险管控[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2021（02）：42-43.

[3]印倩倩.浅谈集团公司对子公司的财务管控[J].环渤海经济瞭望，2020（12）： 97-98.