基于作业成本管理的项目支出定额标准研究——以X引航中心交接基地运行项目支出为例

王昭亮

（长江引航中心，江苏 无锡 214431）

项目支出定额标准是指为满足项目支出预算管理的需要，在对预算项目进行合理分类的基础上，结合经济社会发展水平，以项目的资产配置量、资产消耗量或业务工作内容为主要对象确定的预算支出标准。项目支出定额标准体系建设是部门预算管理和改革的重要内容，是实施规范透明、标准科学、约束有力的预算制度的重要支撑。自2009年全面启动标准体系建设以来，我国在项目支出定额标准体系建设中取得了积极进展，已初步形成目标明确、职责清晰、程序规范、运行有序的工作体系。加强项目支出定额标准体系建设体现了国家对部门预算科学化、精细化管理的要求。而作业成本管理方法是现代企业基于科学化、流程化的要求使用的一种更加精准的成本分配方法，从而提高对于成本的管理控制手段。

一、X引航中心基地项目支出定额研究的必要性

X引航中心是于1997年成立的事业单位，是国务院确认的独立向航行在长江的船舶提供引航服务的机构，集中、统一、归口管理X引航工作，对外代表国家对进出长江的外国籍船舶实行强制引航，对内为进出长江的中国籍船舶提供引航服务。引航服务范围从上海宝山至云南水富，径深2838公里，纵跨沿江七省两市。国际航线船舶引航服务至湖南的城陵矶港，径深1331公里。

引航交接基地（以下简称基地）作为X引航中心重要的组成部分，在引航任务过程中承担着重要的工作。具体工作任务就是对长距离的引航任务实施分段引航，避免引航员疲劳引航，做到人停船不停，保证船期，提高航运效率。

随着我国与世界经济的进一步融合，进出口贸易日渐繁荣，X引航业务需求将不断增加。X引航基地为了实现自身更好的发展，需要加强单位财政预算管理，提高财政资金使用效益，增强宏观调控能力。近年来，X引航基地运行维护费用作为X引航中心履行职责主要的经常性专项业务费，被纳入国家财政项目支出管理，对其制定定额标准既是积极适应全面深化预算管理体制改革的重要举措，也是深入剖析各项业务工作实际、将经费申请与履职工作相结合的必然要求，更是提高单位财务管理及内部管理规范化和标准化水平的现实需要。因此，推进X引航基地运行维护支出定额建设刻不容缓。

二、作业成本管理理论

作业成本管理是基于作业成本法的一种新型集中化管理方法。作业成本管理的主要目标是以作业为核心，准确定位各个成本中心，对共同费用进行科学的分配，使得产品成本更加真实准确，从而促使企业改进作业流程，以实现企业财富最大化。

尽管作业成本管理最初用于制造业，但它在服务领域、政府部门、非盈利组织以及各辅助性职能部门中仍有实际的应用价值。随着财政体制改革的深入，引入作业成本管理，有利于准确计量公共产品或服务的成本，提高财政资金的使用效率。

作业成本管理的实施一般包括确定作业活动、明确成本动因、实施成本归集及分配三个步骤。作业成本管理的基本理论，为开展X引航中心基地运行维护项目支出标准的定额研究提供了重要的基础和依据。

三、项目支出定额标准的计算

（一）进行作业成本分析

首先，确定基地的作业活动。X引航中心通过太仓、南通、江阴三个基地，对上海宝山至南京的长江江苏段引航船舶进行分段引航。基地运行维护项目支出主要为分段引航服务发生的日常运行维护费用及后勤保障的维护费用。基地运行维护过程中的主要作业活动包括安排引航员水上、陆上交通接送；负责引航员在基地中转、待命期间的住宿、就餐、学习、锻炼等需求；负责管理交通船船员、基地服务员、厨师等后勤人员；负责基地房屋、交通船、趸船、栈桥等设施的维修与保养；负责基地的内部安全、环境卫生等后勤管理工作。分析这些作业活动内容，可将支出内容分为五大类：零星资产购置支出、专项资产运维支出、专用材料支出、租赁资产支出、外聘人员支出。

其次，考察每个各类支出的成本动因，确定相关支出的作业量和消耗量。基地引起成本发生变动的动因主要有分段引航艘次、引航员数量、交通船出行班次等，但与成本发生变动最直接的动因是分段引航艘次及引航员数量。

最后，对各作业支出项目进行分类归集，将基地的作业进行归集分类。确定出的以分段引航船舶艘次为驱动因素的成本包括专项资产运营维护中的船舶运行维护支出和车辆运营维护支出；包括购买交通船的燃油、购买餐饮耗材住宿耗材等在内的专用材料支出；交通船、房屋等的资产租赁支出以及外聘的餐饮服务、住宿服务、安保服务等人员支出。确定出的以引航员人数为驱动因素的成本包括日常零星资产购置支出、房屋运营维护支出和体能设备运营维护支出。

（二）确定定额系数

定额系数是预算管理中基于未来预测角度下的不同动因分配率的概念。而确定分配率则需要以历史数据为依托，每年的定额系数为不同驱动因素下成本项目的总额除以相应的驱动因素，来确定。例如体能设备运营维护支出每年的定额系数即由每年发生的体能设备运营维护支出除以当年的引航员人数来确定。

此外，X引航基地成立于2013年，经历过初创期、成长期，随着基地运行的时间越长，基础设施越完善，运行状况越稳定。因此，在以历史数据进行测算的时候，需要采用权重法对历史定额系数均值进行修正，才能得到较为客观和相关的定额系数。修正定额系数通过在历史定额系数上赋予不同权重而计算得到，越接近预算年度，需要赋予的权重就越大，数据越具有相关性和可靠性，能够保证定额系数的客观性和预测性。

（三）确定支出定额

确定支出定额就是在编制预算时预测未来一年甚至多年该项目下不同类支出预计发生的金额。引航基地运行维护支出主要包括五大类：零星资产购置、专项资产运维、专用材料、租赁资产、外聘人员支出。总的支出定额为五大类支出定额的合计。对于每一类的支出定额，由对应不同支出的定额系数乘上它的驱动因素，即分段引航船舶艘次或者引航员人数的数量来确定。例如，确定体能设备运营维护支出定额的时候，通过将修正过的体能设备运营维护支出定额系数乘上预测的引航员人数来确定。

（四）定额系数的调整

各类支出不一定完全受单一的因素驱动，因此，定额系数不是一成不变的，而是随着外部运行环境和内部管理水平的变化而相机调整的。影响定额系数的因素主要包括：

一是燃油价格波动。引航基地的主要业务就是开展引航活动，无论是将部分业务外包，还是自己独立完成，引航活动都需要消耗大量燃油，受到市场因素的影响，燃油的价格波动幅度较大，因此，各个年度同样的燃油消耗，在不同价格水平下，燃油消耗定额也会发生较大的变化，燃油支出定额和单次引航定额都需要进行调整。单位可以选取燃油价格指数的变化率作为修正系数。

二是社会用工薪酬和基地运维物资价格的变化。X引航中心各个引航基地开展引航活动需要消耗各种类别支撑引航活动正常开展相关人员的劳务，职工薪酬劳务构成引航活动的重要开支，并严重影响引航活动的定额标准。随着经济社会的不断发展，人民收入和生活水平不断提高，毫无疑问社会用工的薪酬水平也会随之增加。因而，引航开支定额也应相应调整。单位可以考虑国家薪酬政策的变化和当地人均收入水平的变化，调整薪酬支出定额和单次引航支出定额。为了更好地开展引航活动，引航基地需要住宿和餐饮等耗材支出，同样的，相关耗材物资的价格会不断变化，单位应当根据主要耗材物资的价格变化调整相关的定额系数。修正系数可以采用相关物资的价格变化指数。

三是内控制度的完善。内控制度的完善能够保证各项开支合理有效地投入，减少浪费，这样资源的投入产出比将会上升，相应的产出水平下需要的支出将会减少，X引航基地各项运行维护支出定额可以进行相应的调整。这类定额系数影响因素引起的定额调整，可以结合内控制度的完善对人财物消耗量的影响程度进行资料收集和推算，并修正引航基地运行维护支出定额的具体数据。

四、结束语

定额支出标准的直接目标是为单位有效的开展预算管理服务，根本目标是控制各项支出的有效性，提高单位开展各项活动中人财物资源投入的有效性，具体表现在同等业务量下控制各项支出和成本的水平。建立以作业成本理论为基础的项目支出定额标准体系能够更加精准地对单位的支出预算进行预测，从而增强单位的预算管理能力。

定额支出标准体系建设和实施的根本目标是推进资源配置的有效性，提高项目活动中人财物支出的投入产出效果。定额标准体系的建立不是为了维持相同的定额系数，而是应当积极探索，不断调整和优化项目管理模式，优化资源配置，最大限度提高项目运行效率，降低项目运行成本。通过有效的项目管理，降低定额支出标准，强化支出定额的科学性、合理性和有效性。

同时，也应当认识到，项目标准定额系数的建立主要是基于作业成本理论找到不同支出的主要驱动因素，但是支出并不完全受单一因素的驱动，可能还会受到其他因素的影响，因此建议建立弹性定额体系以适应项目未来可能发生的情况，并根据环境变化，适时调整定额标准体系，保障定额标准体系在动态环境中的科学性、有效性和可行性，克服过去固定和静态预算无法适应项目经营环境瞬息变化的缺陷。