浅议内部控制在城镇燃气企业的应用分析

李 英（伊川中石油昆仑燃气有限公司）

■ 内控的涵义及必要性

（一）内控的涵义

内部控制是在一定的环境下，单位为了提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部控制实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。

企业在完善内部控制的过程中应具备以下五大要素。

1.内部环境

内部环境是影响和制约内部控制建立和实施的各种内部因素的总称，并且是内部控制实施的基础。内部环境的主要组成因素为权责共享、企业文化、人事政策、组织内部审计与反欺诈机制等。

2.风险评估

风险评估是专业人员对影响企业内部控制目标实现的各种因素进行及时识别、科学分析和评价，并在此基础上采取补救措施的过程，风险评估的主要内容有风险分析和风险应对等。还有的风险既有可能带来收益，也有可能带来损失，比如企业研发某项技术，研发成功就能带来巨大收益，研发失败就会导致前期投入打水漂，这类风险就是“不确定性的风险”。还有一类风险，叫作“投机性风险”，其特点是企业主动去承受一定风险，获取一定的收益，比如企业做一些投资项目。因此，与内部控制联系在一起，可以把风险分为两大类：可控风险与不可控风险。不可控风险主要包括政策变更、自然灾害、宏观经济变化等。可控风险主要包括企业运营层面的风险。内部控制一般来讲控制的是可控的风险，即运营层面的风险。企业全面风险管理讲的是针对所有风险的管理，而内部控制讲的是针对可控风险的管理，这是内部控制与风险管理的区别和联系。广义的风险是中性的概念，既有可能给企业带来损失，也有可能给企业带来收益。因此，企业采取内部控制措施的时候，还需要把可控风险再进一步分类。

3.控制措施

控制措施主要是根据风险评估结果，结合风险应对策略，为确保经营者内部控制目标的实现而采取的方法和措施；控制措施应根据企业具体经济问题的特点和要求确定，特别包括授权控制、审计和授权、预算控制、不动产控制有关的任务分工，会计制度控制、内部报告控制、经济分析控制、业绩评价控制、信息技术控制等方面的内容。

4.信息与沟通

信息与沟通是相关工作人员及时、准确、完整地收集与企业运作和管理有关的各种信息，并在企业的适当层面上及时传递、有效沟通和正确使用这些信息的过程，这是内部控制的重要前提，信息与沟通主要涉及公司内外的信息与沟通机制。

5.监督检查

监督检查是企业管理层对内部控制的正确性和合理性进行有效的监督、控制和评价的过程，编制书面报告并实施自己的处理，为内部控制的实施提供重要保障，特别是在内部控制的建立和实施过程中对全局的持续监控；对内部控制的一个或多个方面进行详细的监督和检查，提交检查报告，并提出有针对性的改进措施。

（二）内控的必要性

随着市场经济的发展，企业的发展需求也在不断变化，加强内控管理对企业的生存和发展具有重要意义。一方面科学合理的内控管理规范了企业的组织架构，使企业管理更加规范；另一方面，科学合理的内部控制管理是公司发展的科学基础。良好的内部控制制度可以有效防止资源浪费和差错，合理降低企业运营过程中的成本，最终达到提高企业经济效益的目的。

■ 当前燃气企业内控管理现状

目前，虽然很多燃气企业都在进行内部控制，但在实际操作中仍然存在许多问题。一是在管理上往往偏向于直接产生经济效益的业务活动；二是人员配备，大多燃气企业缺乏独立的、专业的、专职的内控管理员，多由财务人员兼职，内部控制测试难以发现实质性的风险问题；三是内部层面沟通不畅，内部控制制度僵化，缺乏上下级有效的信息沟通，管理层无法进行全面的内部控制，导致内部控制决策容易脱离实际。

■ 燃气企业常见内部控制问题及分析

（一）未按规定程序进行招标，招标结果未经有效审批

招标管理部门没有完全履行自身责任，审批过程出现问题。

（二）工程项目未批先建

是否符合国家和股份公司业务发展规划，是否符合国家、地方和社会公众对有限责任公司的要求，内容和深度是否符合行业和公司标准，评估机构资质是否符合要求，评估内容是否完整全面。

（三）项目转资不及时

项目转让文件是否齐全、项目内容是否准确完整、“单项工程转资明细表”是否有财务部门资产管理岗的审核签字，是否按会计准则、会计制度对相关部门核定的资本性支出原始单据进行区分确认。

（四）工程成本确认不及时

施工单位创建进度和月进度报告并提交，项目部管理层在现场创建“工序进度卡”的工程进度费用估算表。财务会计部审核《施工进度确认书》，估算在建工程的成本和负债。项目负责人确认建设支出准确无误，办理相关手续，并签字确认。财务单位必须视为投资支出。

（五）事后合同

物资采购单位签订合同和制度，申请总包审批（包括法务部独立审核）和公司领导审批。

（六）往来款项确认不及时、不准确

财务部门对所有服务采购项目未及时编制服务采购工作量确认单并预估相关成本、费用和负债；服务采购工作量确认单是否有项目负责人、财务部门的审核签字；服务采购工作量确认单相关项目勾稽关系是否清晰、准确，是否与工作量、相关合同内容对应一致；预估负债的账务处理记账是否正确，是否与服务采购工作量确认单内容对应一致。如有差异，查找原因并进行处理。

（七）物资盘点不准确

物资管理部门材料管理员每月将库存明细账与财务部门材料明细账进行核对，编制材料物资核对明细表，并经双方签字确认。

（八）工程质量问题

项目经理部在开工前对现场质量进行确认，包括建立质量控制台账、审核质量控制登记程序和建立质量体系。主体和监督机构必须对质量问题进行检查，并提出改进意见。项目经理部区域管理部创建“质量问题处理通知单”，项目总经理的管理人员经考核后，报领导审批。

■ 提高企业内控管理质量的策略

（一）营造良好的内部控制实施环境

企业管理层在创建公司的组织结构时，应当按照相互约束、相互协作的原则，把具体规模和业务关系结合起来，抓重点工作，每个部门都有适当的负责组织。

（二）加强制度建设，强化内控监督

企业在强化内控监督时首先应当处理好内部矛盾，在决策方面，必须确保明确的决策透明度、适当的分配和限制。充分考虑管理委员会的管理政策，对审计师和员工代表实施适当的监督和控制职能。此外，企业可以根据最终审核的要求，用户可以及时、准确、良好的反映活动的发生情况，对内容进行记录和审核，通过检查审核员的差错，可以定期、不定期地进行现场检查，在防止违规现象出现的同时也有助于提高企业管理水平。

（三）强化风险管理意识，减少内控管理成本

对燃气企业来讲，财务安全和企业燃气使用安全都是核心内容，因此必须强化安全风险管理意识，及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，制订风险管理策略，最大限度降低内控管理成本。燃气企业最大的安全隐患在终端用户，终端用户安全意识参差不齐，巡检人员要摸排用户管线情况，定期开展上门服务。

（四）开展全员风险防范能力培训，提升内控管理质量

对国内外出现的燃气使用安全和风险管控典型案例进行宣讲。认真查找深层次问题，采取有效纠正预防措施，加大现场管控力度，确保自上而下提高安全意识，实现本质安全。

■ 总结

总而言之，内控管理与企业的发展息息相关。特别是在燃气市场化改革、竞争日益严峻的当下，内部控制的作用更加凸显，燃气企业要加强内部控制制度的完善和监督，做到资源共享，使财务、生产、经营、审计等有机结合起来，对常见的内控管理问题逐步加以改进，不断优化内部控制程序，确保燃气企业健康稳定发展。