对比资产评估与会计若干问题的联系与差异

摘要：资产评估与会计是既有区别又有联系的专业服务活动，本文通过两者之间三方面的对比，使我们明确会计是提供以事实判断为主要内容的服务，资产评估是提供以价值判断为主要内容的服务，二者既有联系又有区别。通过研究两者的关系，做到两者之间的协调合作，发挥各自不可替代的作用。

关键词：资产评估;会计;资产;公允价值;计价;联系;区别

引言

资产评估与会计是现代社会经济赖以正常运行的基础性服务业，资产评估是以提供价值判断为主要内容的服务，而会计是以提供事实判断为主要内容的服务，在此两者已经产生了很大的不同。但是在其经济专业上又存在着联系。本文将会对资产评估与会计的三方面问题进行对比和深入剖析，以便我们能更好的认识到两者异同点，加强两者的协调合作，推动共同发展。

一、资产评估与会计中的若干问题相同点及联系

1.对于“资产”内涵理解两者的相同点

（1）资产都必须是经济主体拥有或控制的

不管是对资产进行会计计量，还是进行价值评估，首先必须要明确的是资产的归属权问题。只有这一大前提确定了，才能进行会计计量，也才能针对其为经济主体可能带来未来经济利益的情况进行资产评估。

（2）资产必须能给经济主体带来经济利益

不管是有形资产还是无形资产，都必须能给经济主体带来一定的经济利益。这种经济利益可以是现实的，也可以是未来的。给经济主体带来的经济利益都必须是可靠的、明确的。该经济利益既可以是现金流入，也可以是非现金资产的增加或者负债的减少。

2.在“公允价值”内涵上两者的相同点

（1）公允价值计量对象的全面性。

会计中公允价值是资产或负债的公允价值，即资产有公允价值、负债也有公允价值。资产评估中的公允价值同样包括资产和负债的内容，如企业整体价值评估也包括負债的评估。

（2）交易和交易双方的假定性（虚拟性）会计和资产评估中的交易都具有虚拟性。

虚拟的交易和交易双方代表的是市场共同的期望或评价，而非特定个体的期望或评价。特定个体的期望即便再真实，也不能代表和反映市场对它的期望或评价。而在以市场经济全球化等为特征的今天，特定个体的价值应由市场评判并在市场活动中实现，一切应以市场为导向。

（3）公允价值计量的不可加性。

在历史成本会计下，根据定义，资源A和B合在一起的历史成本就是A的历史成本与B的历史成本之和。然而不论是会计还是资产评估中的公允价值，通常没有这种可加性。整体的价值不一定等于各部分价值之和。缺乏可加性意味着各资产必须被多次评估以得到一个恰当的评价。

（4）公允价值概念的动态性。

会计和资产评估中的公允价值的公允性都具有动态性。公允价值的动态性质是指它随时空的变化而变化的特点。公允价值是个相对的概念，资产的条件和市场条件都会随时间的变动而变化，因而公允价值就具有了动态的特点。

3.在计价方面的联系

（1）会计数据和现代会计计价方法是资产评估的重要依据。

资产评估中常会利用和参考会计数据。由于我国尚未形成充分发育完善的资产市场，对资产未来收益额的预测还存在条件上的限制，目前国内评估中使用最多的是重置成本法。而重置成本法是把资产的时间差异、功能差异等对历史成本的影响加以量化，在账面历史成本基础上修正得到的。

（2） 资产评估的结论也可以成为会计计价的依据。

资产评估是专门机构和专门人员根据有关数据资料，模拟市场对资产在一定时点上最有可能实现的市场价值的估计和判断活动的过程，它强调的是资产的评估时点的市场价值。我国2007年1月1日起实施的新企业会计准则除历史成本的会计计量属性外，还将重置成本、可变现净值，现值、公允价值四种属性引入了会计准则当中。新会计准则规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在企业合并、投资性房地产、股份支付、金融工具、非货币性资产交换、债务重组等具体会计准则中都不同程度上直接或间接地涉及了公允价值计量属性的应用。但是，我国新会计准则对公允价值的确定没能做出具体规定，使其在实施的过程中可能超过会计人员的专业判断能力。而资产评估行业在公允价值确定方面具有专业优势，评估师的专业服务有利于公允价值的科学计量。评估是以提供估价意见为目的的专业活动，在长期的实践中，不仅在评估理论方面具有系统性和科学性，而且在实务方面具有现实性和可操作性。评估结果是评估人员通过合乎逻辑的分析、推理得出的，具有客观公正性，能够满足公允价值计量提出的要求。故而，当会计师选用重置成本，变现价值及收益现值标准作为会计计价的价值基础时，资产评估的结论就可以成为会计计价的依据。

（3）资产评估中大量运用现代会计计价方法，其很多估算方法都来自于会计计价方法。

如用于估算资产重置成本的价格指数法、功能价值类比法、重置核算法、统计分析法等借鉴了会计中的现代计价法。现行市价法也来源于会计中的市价法。

二、资产评估与会计中的若干问题的区别

1. .对于“资产”内涵理解的不同点

（1）会计学和评估学对待资产的侧重不同

会计学和评估学虽然有很大的联系，但是毕竟是两个不同的学科。基本假设和确认原则有很大的不同，所以对资产的侧重点和看待角度有所不同。由于评估学中资产的计量是以未来利益为基础的，在对资产进行评估时，不必要过多地关注历史成本，更多关注的是资产能够带来末来经济利益的能力。而会计中资产的计量主要是以历史成本为基础的，资产的形成和计量都是以过去为起点。所以不管经济主体拥有或者占有的资产，是不是由过去的交易或事项形成的，只要能给经济主体带来经济利益，对经济主体有价值，就应该纳入资产评估的资产范畴。

（2）对拥有或占有资产的主体界定有所不同

在会计学中，拥有或占有资产的主体是企业或其他经济组织。个人拥有的资产一般不属于会计学中的资产。而资产评估作为一种中介服务，为了扩大业务范围，对资产的主体界定要宽泛得多，不局限于企业和其他经济组织，也可以是个人。并且随着市场经济的发展，个人资产的评估业务有着很大的发展前景。所以就资产涉及的经济主体而言，评估学中资产的经济主体要比会计学中资产的经济主体宽泛。

（3）针对的资产对象不一样

在会计学中的资产通常是指单项资产，即企业拥有的单台、单件资产。例如计提折旧、摊销等会计后续计量，针对的都是单顶资产。而在评估学中的资产既包括会计学中所指的单项资产，也包括由单项资产组成的具有整体获利能力的整体资产。例如企业整体价值在会计学不能归于资产，却是评估学中对整体资产评估的对象。

（4）在资产的认定范围上不同

资产评估学在资产的认定范围上相对会计学而言范围更广。根据会计学中对资产的确认条件，能被确认为企业资产的必须能够可靠计量，所以企业自身的专有技术和自创商誉等，目前尚不能可靠计量就不纳入资产的范围。但是在评估学中，自身的专有技术和自创商誉都是有价值的，能给企业带来经济利益，毫无疑问应该是评估对象，理应纳入其资产范围。可见，有些经济资源，虽然在目前很难对其进行可靠计量，即很难对其进行确切的价值估计，但是不能否认其对经济主体的重要性以及对经济主体未来经济利益流入可能作出的贡献。所以像矿产资源、旅游资源、客户资源、营销渠道等，在会计学中认为仍难以可靠计量的但可能给企业带来未来经济利益的社会资源不应确认为会计主体的资产，随着评估理论、评估技术和方法的发展，在评估对象的可控性和合法性得到解决的前提下，都可以纳入广义的评估资产范畴。可以说所有对经济主体有价值的，能给经济主体带来经济利益的资源都可以列为评估对象。

2.对“公允价值”内涵理解的区别

（1）二者的前提条件不同。会计中的公允价值是种资产计量属性，它是建立在企业持续经营假设基础之上。作为一种计量属性，它的作用是客观反映持续经营中企业资产的真实价值。资产评估中的公允价值既是一种行为目标，也是一种价值目标，它的作用在于明确资产评估的行为方向和工作目标。资产评估是在交易假设、公开市场假设、持续使用假设和清算假设等前提下进行的中介活动。从大的方面讲，资产评估的各种结果应该与评估的各种假设前提相匹配，而不仅是与资产的持续使用或正常市场条件相适应。从这个意义上说，资产评估中的公允价值的内涵和外延比会计计价中公允价值的内涵和外延更宽泛。

（2）二者的市场条件不同。会计中公允价值产生的市场条件是公平市场，而资产评估中的公允价值既包括了正常市场条件下的公允价值，也包括了非正常市场条件下的公允价值。由于资产评估要面对各种各样的资产和各种各样的市场条件，资产评估要评估处于正常市场条件下的资产，也要评估处干非正常市场条件下的资产。

（3）资产评估中的公允价值也有组合计量属性，但它的表现形式和会计不同。评估中的公允价值包括市场价值和非市场价值。市场价值是交易假设条件下与资产最佳用途对应的价值。可见，市场价值是以资产交易为假设前提的，而非市场价值的具体表现形式是由于评估时的市场条件以及评估对象使用状态的不同而出现多样性。

3. 在计价方面的区别

（1）在“计价方法”方面的区别

资产评估是根据特定的评估对象。评估目的和市场环境，选择适当的评估假设，通过资料收集、检验、并运用恰当的资产评估途径和方法，分析判断资产的交换价值或“价值”。除了可以利用核算方法外，还广泛应用预期收益折现法、市场售价类比法等多种技术方法。而会计计价是在确定了的资产计价标准的前提下，主要采用核算的方法来确定资产的“价值”。

（2）在“计价依据”方面的区别

尽管新会计准则重置成本、可变现净值、现值、公允价值四种属性引入了会计准则当中，历史成本仍是会计的基本计量属性。会计师注重成本而评估师注重市场价值，这仍是评估与会计计价的最大区别。资产评估中的资产确认和评价主要是以效用和市场价值为依据和基础的。评估并不反映历史成本和未来价格，而是反映某一时点的重置价值、清算拍卖价值等。评估标准随评估目的不同、财税政策不同而进行具体选择。当在资产市场发育良好，能够找到与被评估资产相同或类似的参照物时，对资产的评估计价往往主要以歷史成本为依据和基础的，即按照会计确认和计量的一般原则要求，将取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值，在资产处置前保持其入账价值不变。

但会计中的公允价值和资产评估中的公允价值还是存在一定区别的。资产评估中的公允价值是广义的公允价值，既包括了资产在正常市场条件下的合理价值，也包括了资产在非正常市场条件下的合理价值。既包括资产在持续使用条件下的合理价值，也包括了资产在非持续使用条件下的合理价值。而会计中的公允价值是狭义的公允价值。只是正常市场条件下和持续经营条件下资产的合理价值。

此外，也不能拿资产评估中的市场价值直接作为会计的公允价值，它们之间也有差别：第一，资产评估中的市场价值表现为资产客观价值的估计数额，而会计准则中的公允价值更倾向于资产交易价格本身。资产评估强调市场价值是一种估计数额，是由资产评估一种专业咨询活动的性质决定的。公允价值是作为会计资产计价的一种属性或标准，它服务于会计核算，作为一种资产计价属性或计价标准完全可以选择活跃市场中的交易价格本身或其他价值表现形式。第二，市场价值作为评估师的主观判断结果，这个判断结果需要依据活跃市场中的相关数据，在许多情况下评估师还必须借助于一些评估假设来完成对资产市场价值的判断，如公开市场假设及最佳或最有效使用假设等。公允价值作为会计资产计价属性或计价标准之一，标准的确立更多地是建立在现实的活跃市场及其交易价格的基础之上。但是，由于会计中的公允价值与资产评估中的市场价值在本质上、内涵方面的趋同与基本一致，当不存在活跃的市场及其资产的现实交易价格的时侯，即无法直接取得资产会计上的公允价值的时候，资产评估中的市场价值就是资产的公允价值的最好替代。

参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则2006 .北京：经济科学出版社2006，2.

[2]中国资产评估协会.资产评估.北京：经济科学出版社2016，5

作者简介：马含之（1975年）女（汉族）河北省沧州市人，本科，职称：高级会计师，研究方向：资产评估及处置