电力企业税务风险及其防控措施研究

文/路冬艳（国能陕西水电有限公司）

现阶段，人民生活水平随着社会经济发展得到了显著的提高，但同时，社会资源大幅度消耗、生态环境破坏严重等问题也需要重视。为了促进可持续发展，国家大力鼓励新能源电力行业，在流转税、企业所得税、财产税等方面给予一定的优惠。税收环境的复杂性对电力企业的税务管理工作提出了更高的要求，企业一方面需要避免多缴税的风险，即税务筹划方案不彻底，其生产经营行为不满足税收优惠政策的使用条件，使得企业的税负压力较大，影响了企业的资金流，进而产生财务风险；另一方面是企业的纳税行为与税法规定不一致，存在少缴税或漏缴税等情况，被税务机关查处并加收滞纳金，影响企业的经济效益和社会声誉。

一、企业加强税务风险防范的有效性分析

对于现代化企业来说，加强税务风险防范的有效性主要体现在以下两方面：其一，可以节约企业税务成本。近几年，国家频繁出台降税减负政策，包括营业税改增值税、降低增值税税率、减免印花税等。据财政部门公布的数据显示，截至2020年，全国累计新增减税降费完成了2.5万亿元的目标，对新冠疫情影响下的经济恢复发挥了重要作用。基于此，电力企业作为享受税收优惠政策的经济主体，通过合法纳税、科学筹划等手段，可以降低企业的运营成本。其二，电力企业加强税务风险防范还能够规避企业的社会信誉损失。随着金税三期系统大力推广和应用，金税四期系统逐步上线，并进入试用阶段，税收征管部门进一步加大了税务监管和稽查力度[1]。而当前的市场竞争环境对企业的社会信誉与品牌形象比较看重，尤其在信息化时代的今天，由于信息传播速度加快，一旦企业被认定为偷税漏税将会严重影响企业的社会声誉和商业形象，进一步影响到企业的核心竞争力。因此，加强税务风险管理是企业经营与发展过程中适应税收环境的必然选择。

二、电力企业税务风险识别

通常情况下，电力企业经营活动中可能涉及的税种主要包括增值税、企业所得税、土地使用税、城市建设维护税、印花税、房产税、地方教育费附加等。要结合企业的日常税务处理情况对整体的税务风险进行识别和评估，编制税务风险清单，对涉税风险事项进行分析，为后续的税务风险防控提供依据。具体来说，电力企业的税务风险主要表现在以下几个方面：

（一）增值税方面

在“营改增”以后，增值税成为电力企业需要缴纳的主要税种。但增值税计算需要进行税前抵扣，计算过程相对复杂，对税务会计人员的专业能力要求较高。一旦出现抵扣凭证不足或抵扣项目不符合税收政策规范，则会导致企业税务风险。增值税税务风险识别要注意几点问题：

其一，在处理销项业务环节，对销项税税金的确认尤为重要，这一环节也比较容易引发虚开发票风险。

其二，在处理进项业务环节，企业要关注“三流合一”问题，即信息流、资金流和物流的一致性。尤其要注意与企业签订采购合同的供货方、专用发票开具方和款项支付方的相关信息，如果无法为增值税抵扣提供真实有效的进项税发票，则会影响增值税的纳税成本。

其三，在处理其他业务环节，电力企业的增值税风险包括：赊销业务的增值税纳税义务发生时间缺乏证明材料；部分设备修理费、车辆加油费等没有开增值税专用发票，增加了增值税支出；供电所保存发票信息后集中开票，出现了重复开票的问题等[2]。

（二）企业所得税

企业所得税税务风险主要体现在营业收入和财政拨款收入这两方面。由于电力企业的供电量存在季节差异，这使得企业一般在冬季和夏季售电利润较高，在春季和秋季售电利润相对较低，进而影响了企业的所得税成本。部分电力企业存在操纵收入与成本的违规行为，例如：对未入库的购料成本进行结转或调整利润率较高月份的成本，使得企业部分月份的毛利率波动较大，容易引发税务稽查风险。另外，财税政策规定，电力企业从各级人民政府或其他部门所收取的财政性收入，在符合特定条件的情况下可以免征所得税。但部分电力企业收到农电专项资金以后，虽然将这部分资金作为专项应付款结转到资本公积，但如果企业没有专项资金拨款文件，则不能将该项收入纳入不征税收入范围之内，反而增加了企业的税务负担。

（三）房产税

电力企业前期所建设的基础设施也是企业获取经营收益的主要来源之一，电量作为商品在销售环节将影响到电力企业的经济效益。同时，电力企业经营规模的逐步扩张也使得企业的房产建设数量随之增加，房产税也成为企业的关键税种之一。电力企业需要区别房产类型并进行分别核算，但由于自用房屋与出租房屋的计税依据不充分，再加上部分房屋因所处地区偏僻等没有按照区域进行划分和记录，使得部分处于农村的房屋因信息资料不足而没有被纳入房产税筹划范畴之内；同时，没有将排水系统、空调设备等附属设施的价值核算结果计入房产原始价值之内，或者对于部分地下建筑设施没有申报缴纳房产税造成漏税问题，给企业带来税务风险[3]。

三、电力企业加强税务风险防控措施

（一）基于不同税种的税务风险防范

1.增值税

增值税风险防范主要集中在增值税票据管理方面，在后续的工作当中，电力企业应当制定完善的专用发票管理制度，从发票获取、信息核对、保管等环节入手，保证税务信息、资金信息和物流信息的一致性。在这一过程中，要注意税务处理的规范性。例如：针对农网维护资本性支出与收益性支出划分不明的问题，企业需要分别设置资本性支出和收益性支出的明细账目，并对各项支出详细记录；对于部分可抵扣的修理费和油费，要求财务人员编制增值税使用手册，记录增值税专用发票的开具方法和开票样本，以供业务部门参考，避免部分支出项目无专票、不可抵扣的问题；对于集中开票所引发的重复开票问题，要求供电所区分需要开具增值税专用发票、需要开具普通发票和不需要开票的项目，并建立开票信息台账，由税务会计人员对开票信息进行复核，避免重复开票问题；在处理赊销业务时，赊销业务的合同中必须要明确收款日期，即便合同条款中没有明确，也需要获取购销双方签字确认的备忘录等文件，以保证购销业务的真实性。

2.企业所得税

电力企业的营业收入项目较为复杂，需要选择合理的会计处理方式。严格依据收入确认原则对电网维护收入、电量销售收入、房屋出租收入、废旧电线电缆处理收入、代维修收入、银行资金盘盈收入、违约金收入等进行单独核算，避免随意调整收入和成本的行为。另外，注意财政拨款税收风险防范。依据国家税务总局发布的企业所得税相关政策，电力企业一方面要获取财政拨款文件和财政专项资金用途证明，在后续的税务核算阶段可以将这部分收入纳入不征税范畴之内，并注意这部分资金所发生的一切支出也不得在所得税前进行扣除；另一方面，对于无法获取文件和证明的财政资金收入，可以将这部分征税收入纳入所得税抵扣范畴之内，其产生的支出进行税前扣除，有利于降低企业的所得税成本[4]。

3.房产税

对房产税税务风险的防范应当从以下三方面开展：其一，结合财政部门发布的房产税暂行规定，电力企业需要对房产的归属地进行明确划分，尤其要注意免税房产和应税房产的分类核算，借助税收优惠政策降低房产税。其二，注意区分自用房产和租赁房产，分别核算房产税。按照政策规定，自用房产可以按照原房产价值扣除30%以后的余额乘以1.2%的房产税税率计征房产税；租赁房产以租金收入乘以12%的房产税税率计征房产税。通过分类核算可以避免从高缴纳房产税，同时，当租赁房产的租金低于房屋原始价值时，分类核算也可以降低房产税。其三，对房产配套设施的价值进行单独核算，按照相关规定将这部分价值计入房产税当中；同时，应税房产、免税房产、自用房产和租赁房产在计算其房屋附属设备和配套措施时，需要做好相应的区分工作，避免计税错误引发税务风险。

4.税收优惠政策的应用

现阶段，国家对新能源行业出台了一系列税收扶持政策，包括增值税即征即退、三免三减半、所得税从低缴纳等，在具体应用过程中要注意政策条例的具体规定，基于政策内容开展税收筹划。例如：风电项目所执行的增值税即征即退50%的政策，即纳税人销售自产的、以太阳能为能源所生产的电力产品，可以享受增值税即征即退50%的政策；同时，对纳税人销售自产的、以风力为能源生产的电力产品，也可享受此政策。该优惠政策在应用过程中要注意，即征即退以后，对企业减免或返还的税款，除国家规定的项目以外，还需要并入企业利润范畴，计算企业所得税。“所得税三免三减半”政策即企业在从事公共基础设施建设项目的过程中，属于所得税优惠目录和规定范围与标准的经营投资所得，可以享受所得税三免三减半政策。该政策的应用需要企业以《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》为依据，对规定范围内的项目和收益进行单独核算，保证享受政策的部分收益满足税务局规定。此外，国家对西部地区所设置的太阳能和风力发电厂，其运营额按照15%征收企业所得税，且该政策可以延续使用至2030年12月31日。这一优惠政策在使用过程中要注意政策所规定的西部地区包括哪些地区，还要保证太阳能发电场建设与运营在国家规定的鼓励类产业目录当中，避免政策错用给企业带来税务风险。

（二）基于企业的税务风险防范

1.完善税务风险管理体系

建立完善的税务管理制度可以为企业的税务处理提供制度依据，保证各项工作有章可循。在这一过程中，电力企业可以结合自身的战略目标、管理需求、业务流程等建立税务管理制度体系，形成《企业税务风险管理指引》。其中，税务风险管理制度应当包括税务风险组织架构设计、税务风险识别和评估方法、税务风险应对措施、税务风险沟通机制、税务风险监督机制。例如：税务风险管理组织机构应当包括税务总监、税务主管和税务专员。其中，税务总监的职能涉及拟定税务筹划战略、对重大经营决策进行风险评价、制定税务管理规章制度、评估日常经营活动的税务风险、对业务活动提供税务指导；税务主管的职能涉及税务风险自查、编制税务风险报告、组织工作人员开展税务培训活动、监督和考核各部门的税务工作执行效果；税务专员的职能涉及税务核算、账务处理、纳税申报、税务登记、发票管理等。通过制度的完善和组织机构的设计，在一定程度上可以约束企业员工的行为，提高税务管理水平。

2.加强与外部的沟通

一方面，我国税收政策变化频率较快，而不同地区的税务机关有税收政策自由裁量权。为了消除企业与税务机关对政策解读的差异性，电力企业在面对涉税问题时，可以主动咨询税务机关，确定新政策的适用范围、使用条件和办理流程，在税务部门的认可下编制最佳税务筹划方案，减少税务操作风险。另一方面，电力企业还可以引入外部中介机构，借助税务师事务所的专业性把握企业可享受的税收优惠政策，并为企业编制税务风险清单，为企业后续的税务风险防范工作提供参考依据。

四、结语

综上所述，对于电力企业来说，企业的日常经营活动潜藏着诸多税务风险，需要企业重视税务风险管理工作，通过对不同税种的税务风险识别，了解税务管理工作中存在的不规范行为，并做好严格防范与管控工作，从源头上预防税务风险，在合法原则下保证发电企业的经济收益。