商业企业纳税筹划探析

于科秀(大连财经学院)

当前，外部市场环境错综复杂，商业企业同质化竞争激烈，承受着极大的经营压力，对于风险控制和财务管理提出更高的要求。纳税筹划作为内部调节的重要手段，在减少税收支出、提高经济效益、改善财务环境等方面具有积极作用，是商业企业改善经营质量的重要抓手和有力工具。

纳税筹划是指在严格遵循税法的基本前提下，运用有效的筹划手段对企业的各项经营活动和投资活动进行合理安排，形成最经济、最合理的纳税方案，以减轻税收压力，增加税收利益。从某种角度来讲，纳税筹划也可以简单地理解为合法避税或节税，即纳税人或其代理机构结合企业的经营状况和财务状况，运用税收政策的优惠条款，在完全合规合法的前提下科学而有效地策划企业的经营、投资以及理财活动，使得企业的综合税收支出最小，税收压力大幅缓解。本文聚焦商业企业纳税筹划，积极探讨纳税筹划运行机制和方法模型，构建既满足企业发展需要，又符合税法要求的现代纳税筹划体系，为商业企业的税收管理提质增效、货币资金盈余支付能力改善提供支持。

■ 商业企业纳税筹划的特征

首先，非违法性。非违法性是纳税筹划的基本前提，任何纳税筹划都不能以违反税法为代价，法治社会对于经济主体的最低要求是不违法，而非合法，因此一切不违法的纳税筹划活动都是被允许的。纳税主体作为理性经济人，在追求利益的过程中必须坚持法律底线，运用法律允许的手段和方法进行纳税筹划，以获取最大化的税收收益。

其次，筹划性。商业企业纳税筹划的筹划性是指在遵循税收法律义务关系的前提下对商业企业的经营活动、投资活动以及其他工作进行周密的财务安排和纳税筹划，使其既符合纳税人的实际经营特点和战略发展需要，又融合了现阶段税收政策的各项要求以及未来税收制度的改革方向，确保纳税筹划具有较强的前瞻性和规划性。

最后，目的性。商业企业纳税筹划具有很强的目的性，大多数的商业企业实施纳税筹划活动都是为了减少税收支出，增加经济利润，提升货币资金盈余支付能力，因此纳税筹划本质上是一种经济行为，是为改善企业经营质量而存在的。

■ 商业企业纳税筹划存在的问题

（一）纳税筹划时间滞后

我国税收工作目前仍在不断摸索中，税收政策条款变化较快，政策执行刚性强，而部分企业在纳税筹划过程中仅考虑当下的情况，没有对税收政策形势和经济发展环境进行前瞻性预测，纳税筹划滞后，时效性较差，因而造成了政策执行偏差和税后筹划政策风险。以上问题在我国近年来实施的营改增税收工作中充分暴露，企业由于未能预见营改增税收政策的影响，在营改增期间未按照政策要求统一开具发票，增值税的进项抵扣筹划空间有限，很多经营业务发生时没有做好前期的筹划准备，因而影响了纳税筹划的效果。

（二）缺乏科学的纳税筹划评价激励机制

通过对商业企业的税收调查，部分企业反映由于内部缺乏有效的纳税筹划评价激励机制，纳税筹划效果与责任人的自身利益不存在直接联系，纳税筹划人员通过纳税筹划进行节税的动力不足，系统性、主动性的筹划活动较少，无论是管理者还是税收管理人员，对于纳税筹划工作的战略价值缺乏基本的认识，投入纳税筹划的资源和精力十分有限。事实上，纳税筹划作为企业的经济调节手段，在减轻税负、增加收益、提升货币资金盈余支付能力等方面均有明显的作用，商业企业应该建立事前、事中、事后纳税筹划监督评价机制，事前筹划基于企业生产经营活动，将税收工作融入早期的发展规划中；事中筹划则结合企业的战略发展目标和经营特点，及时调整纳税筹划方案，争取预期的筹划效果；事后筹划重点关注涉税事项的发展状态，组织事后追踪回访，提前做好风险预案，增强纳税筹划工作实效。而目前，大部分商业企业的纳税筹划评价机制和激励机制还存在缺失，没有采取强制性的管制手段，纳税筹划的刚性约束不足，商业企业纳税筹划提质增效的方法、路径还有待探索。

（三）专业纳税筹划人才缺失

由于纳税筹划专业人才缺失，国内大多数商业企业的纳税筹划工作由财务人员承担，这些人员没有接受过专业的税收培训，对于合理避税、节税缺乏经验，纳税筹划的效果不够明显，当然也有大型商业企业选择与外部专业的税收中介公司展开合作，但目前活跃在中介市场的税收机构大多以咨询业务和申报业务为主，中介机构的核心价值体现在税收遵循上，纳税筹划等能力和人员素质还有待加强，无法满足商业企业对于纳税筹划的目标要求。

■ 商业企业纳税筹划改进建议

（一）与税务部门建立畅通的沟通机制

根据前文所述，部分商业企业的纳税筹划时间滞后，政策理解不到位，对于纳税筹划的信息、政策、制度的把控力度不足，这一方面是由于我国目前的税收政策仍在不断探索之中，税收条款随着外部经济环境不断变化，税收政策环境还不够稳定；另一方面税收征纳双方对于税收政策的理解角度、立场以及重点存在差异，主观上会形成政策认知偏差，存在“政策走形”的风险，商业企业可能因此而面临偷税漏税指控以及巨额滞纳金缴纳风险。

基于上述问题，商业企业应该在纳税筹划过程中加强与税收机构的沟通联系，及时掌握最新的政策形势，正确理解税收政策条款，运用税收优惠、税收减免等政策合理税收筹划，防止因税收政策信息掌握不及时而造成纳税筹划偏差或被动违法行为，给企业日后的经营发展带来不利影响。从各地的税收管理情况来看，由于我国的税收政策还不够完善，无法对每一条政策适用范围进行明确的界定，因此地方税收机构拥有较大的自由裁量权，在遵循税法的前提下对辖区纳税主体实施行政管理，商业企业可以与当地税务机构建立畅通的沟通机制，在纳税筹划方案编制过程中主动征询税收人员意见，及时交流对涉税事项的看法，确认税收方案符合税法要求并组织落实，这样不仅有助于提升纳税筹划人员的业务能力和专业水平，有效规避税收政策理解偏差带来的筹划风险，还能与税收机构保持动态联系，建立良好的税企关系，有利于日后税收工作的顺利开展。

（二）建立纳税筹划的评价和激励机制

关于如何加强纳税筹划的刚性约束，商业企业可以建立科学的纳税筹划评价激励机制，运用信息技术、制度手段以及管理机制，加强对纳税筹划人员的管理，有效应对纳税筹划风险。首先，企业应依托先进的信息化技术建立纳税筹划风险监督系统，加强对核心风险要素的监督管控，通过自动提醒功能引导税收管理者重点关注临界值指标，引起重视和警惕，做好风险应对准备；其次，要结合纳税筹划目标设计内部控制评价激励机制，加强对筹划人员的刚性约束，运用程序化、规范化的奖惩制度充分调动纳税筹划工作积极性，如对于表现优异的员工，应该提供岗位晋升、薪酬调级、进修深造的机会，提升纳税筹划人员的专业水平，更有力地支撑企业纳税筹划工作的开展；而对于绩效表现较差、不节税或少节税的员工，则应该形成一定的惩罚机制，通过调离岗位、降低薪酬等负向激励手段形成倒逼，使其主动补齐能力短板，提高筹划水平和竞争能力。

（三）加强纳税筹划专业人才培养

纳税筹划具有一定的复杂性和专业性，纳税筹划人员需要掌握财务、会计、金融、税收等专业知识，具备较强的政策敏感性，灵活应对纳税筹划过程中的各项潜在风险，因此商业企业在相关人才的培养过程中应该兼顾理论水平和实践能力，重点发展研究型、复合型的专业税收人才，注意后备干部的储备，着力打造一支专业扎实、求真务实、勇于探索的高层次人才团队，为商业企业纳税筹划工作的开展提供坚强的人才保障。除了内部人才的培养，商业企业基于纳税筹划成本效益的衡量，也可以考虑与税收中介机构展开合作，借助行业的专业力量共同研究疑难问题，探讨纳税筹划最优方案和合理路径，在交流与学习中共同成长进步，提高企业纳税筹划的专业化水平。

■ 总结

纳税筹划作为财务管理的重要职能之一，在企业经营发展过程中发挥着重要作用。纳税筹划涉及会计、金融、税收、法律等多个学科，融入时政、经济、社会发展以及行政管理等多方面信息，具有较强的专业性、复杂性和实践性，商业企业在纳税筹划的实践过程中应该考虑多种影响因素，综合平衡各种制约条件，经过多维度比较，选择最符合企业发展方向的税收筹划方案，创建科学的纳税筹划制度体系，运用灵活、创新的税收管理机制展开博弈，从而获取最有利的筹划结果。