新《个人所得税法》下工资薪金的纳税筹划研究

高千惠

（吉林财经大学，吉林 长春 130117）

工资薪金的纳税问题，是关系到企事业职工切身利益的问题，因此一定要做到合理的纳税筹划，才能最大化减少员工的纳税负担，保障自身的实际毅力，稳定企事业单位的发展。因此，在新《个人所得税法》的应用中，工资薪金的纳税筹划工作开展非常重要。

一、纳税筹划的内容

纳税筹划，是在纳税基础上，通过合法的手段，将收入水平进行转换，从而达到降低纳税额度的一种方案、规划。在法律允许的范围内，在税收政策严格遵守的前提下，可以进行科学的纳税管理、纳税筹划。因此，在正式履行纳税义务之前，可以结合企业单位、员工的实际情况，对税收的实际情况进行综合的分析，并在一定程度上采取有效的措施和手段，达到降低纳税金额的目的。在某种角度上，也可以将纳税筹划理解为合法的纳税人，在政府出台的税法的应用中，进行税法方案的理解之后，产生的一种反馈行为。纳税筹划的目的，是为了在合法的前提下，实现最大程度的节税。在具体的实施过程中，纳税筹划需要两方面的内容，一种是对企业自身实际情况进行掌握，在合法的前提下将应该缴纳的所得税进行调整；另一种是要进行合理的规划，实现边际税率的降低［1］。

二、新个人所得税法下工资薪金的纳税筹划

（一）纳税人身份的合法转换

在新的《个人所得税法》中，对纳税人的身份进行了合法的转换。比如针对在中国境内的华侨、港澳台同胞以及外国人，判断其在中国境内居住时间的规定中，可以结合其向中国政府纳税的时间进行判断。在多次累计离境超过90天，或者一次累计离境超过30天的情况下，将其判断为不是全年居住中国境内的依据。在合法合规的前提下，可以结合不同的实际情况，进行纳税筹划。但是，开展纳税筹划的前提，是要严格执行交税的义务，严禁出现偷税漏税行为。

（二）员工工资薪金发放形式的调整

在大多数的情况下，企事业单位会将员工的工资薪金按照福利的形式进行发放，以达到节税的目的。在当前的企业事业单位中，福利的范畴主要包括以下几种形式。第一，为员工提供通勤班车。在特定的时间段内，为员工的出勤、下班提供交通服务，改变传统的交通补贴形式，保障员工的个人福利待遇。第二，企事业单位通过进行公司食堂的方式，为员工提供餐饮服务，在节约员工就餐时间的同时，也保障了员工的实际利益。第三，为员工提供住房补贴。通过集中为员工提供租金便宜或者免费的住房，减少员工工资薪金中住房补贴，保障员工实际权益的同时，达到节税的效果。第四，改变原有的话费补贴形式，将话费不足进行平均的分摊，通过合法的形式返还给员工。第五，企业对员工进行水、电、网络等公共设施的保障，维护员工的权利。第六，为员工尽可能地多缴纳保险、公积金等，保障员工的权利。第七，在有能力的条件下，为企业的优秀职工进行子女教育基金的设立，为员工提供更多的保障。企业在进行纳税筹划的过程中，要根据企业的实际情况，选择合适的福利待遇内容，保障员工的个人利益最大化。

（三）员工年终奖和工薪比例上的调整

在新的《个人所得税法》中，企业对员工的年终奖和工薪比例进行了优化的测算调整，主要表现在以下几种方案的应用过程中。第一种，企业员工的工资薪金不需要进行纳税的情况下，可以将工资薪金与年终奖金进行合并。在员工的工资水平达到需要缴纳税金的情况下，或者是将工资薪金与把年终奖合并后，总金额达到36000元的情况下，都需要缴纳3%的税金。因此，要根据员工的实际薪金发放情况，结合年终奖的情况，进行分开或者合并发放的决定。第二种，针对年终奖需要独立发放的情况，要对纳税临界值、临界值进行关联。其中在新个人所得税法的规定中，发放年终奖的最佳金额为36000元、144000元、300000元、420000元和660000元之间。要对这五个临界点进行重点的关注，在进行纳税筹划的过程中，尽可能将实际缴纳的金额控制在临界点之下，将员工需要缴纳的税金额度降到最低，保障员工的实际权益。

三、新《个人所得税法》下工资薪金的纳税措施

（一）企业角度应用的措施

1.加强政策宣传

大多数情况下，员工的个税是企业代扣代缴的，员工对于实际缴纳的税金额度是不关注的，员工对于相应的政策也不了解。在新的《个人所得税法》中，各种新的政策应用需要员工进行熟悉和了解，并能够最大化地利用专项附加项目的规定，进行个税金额的降低缴纳。其中专项扣除的信息需要员工进行自行的申报，因此如果不能对相关的政策熟悉了解，也不能及时进行申报，会影响到个人的实际利益。在这个过程中，需要企业加强对新税法的政策宣传，将税收的福利政策传达到每个员工，落实到工作中［2］。

2.提升办税人员水平

新《个人所得税法》的应用，为企业产生的影响，不仅表现在对税收政策的宣传中，还需要针对个税的申报、税务合规性进行综合的掌握。在一定程度上，增加了企业税务工作的难度。为更好地降低在纳税过程中，企业产生的各种损失、风险，需要对企业办税人员的专业水平，进行不断提升。要求不断进行专业的税务知识培训，要求每一个参与办税业务的工作人员，都能够对相关的纳税流程，进行熟悉的掌握，并且对其中需要重点关注的问题，进行强调掌握。能够在实际的工作中，熟练利用新政策，开展新操作，切实保障企业、员工的合法权益［3］。

（二）个人角度应用的措施

1.强化个人纳税意识

员工要不断提升个人纳税的意识。要能够正确认识到个税缴纳的积极意义。通过进行合理的纳税筹划，在合理、合法的前提下，实现节税的效果。纳税筹划的工作开展，不是为了偷税漏税，而是为了更好地缴纳税费，其中进行流向专项扣除项目的规定，是保证纳税人权利的主要形式。这些专项扣除项目的信息，纳税人可以通过税务机关的各种渠道，进行自主的申报。这个过程中，需要纳税人结合专项规定的条款，进行真实信息的填写，并在信息化的时代中，减少由于纳税人的疏忽、故意等行为，造成的纳税失信问题发生。

2.及时申报专项附加扣除项目

在进行专项附加扣除项目的申报过程中，要及时将各种信息进行真实的填写。在新的《个人所得税法》的规定中，人性化体现在一个纳税年度内，纳税人如果没有及时将信息进行填报，可以在当前的剩余月份，或者次年内进行继续申报，办理税费的扣除业务。因此，纳税个人要对这些具体地规定进行关注，并注意实际应用。

3.合理选择专项附加扣除人

在进行个税改革政策中，对于专项附加项目的应用，还需要个人对于附加扣除人进行合理的选择，最大化保障自身的权益。比如在进行赡养老人的问题上，可以进行兄弟姐妹之间的平分，或者进行约定、指定。在进行子女教育、住房贷款利息、租金等问题的选择中，可以结合家庭成员的实际收入情况，将家庭收入最大的成员作为扣除人，有效保障其他成员的薪金收入，达到降低税负的效果。

4.合理规划全年一次性奖金

针对全年的一次性奖金计算，主要有两种税费计算方式。一种是进行单独的计算，一种是并入当年综合所得中，进行计算。因此，纳税人可以根据自己的实际薪金水平，与企业之间进行沟通，合理选择计算方法，最大化保障自身的权益。

5.及时提交免税资料

在新的《个人所得税法》规定中，还有一些可以进行免税的项目规定。比如捐赠行为中产生的收入，主要是个人通过捐赠的方式，其捐赠额没有超过应交所得税30%的情况下，可以在税前进行扣除。另外，商业保险的支出也可以在税前进行扣除。这些信息资料需要个人进行及时地提交，才能真正享受到相关的福利［4］。

总之，在新的《个人所得税法》中，纳税的内容的变化主要表现在起征点，税率、减税措施、支出抵税等方面。因此在进行纳税筹划的过程中，要结合新税法的规定，对员工的工资薪金进行科学的纳税筹划，保证员工的合法权益，同时稳定员工的思想，保障企业的健康长远发展。