国有集团化企业会计监督机制的探讨——某集团会计监督管理工作实践为例

沈婉萍

（浙江台运集团有限公司，浙江 临海 317000）

一、引言

企业集团要提高会计信息质量，必须要强化会计监督，才能使企业在参与市场竞争中不断提高经济效益，只有有效地实施会计监督，才能有效实行对集团下属机构的监控和管理，实现企业集团的良性循环和效益最大化。国有企业是国民经济的重要组成部分，是否有完善的会计监督体系、会计质量体系，对国家制订经济决策、壮大国有经济、反腐倡廉构建和谐社会起到重要的作用。

以某集团有限公司为例，随着市场经济的完善和发展，多年来通过并购、整合等资本运作方式，已由单一的客运企业，目前已拥有40多家分、子公司，涉及客运业、汽车服务业、旅游业、房地产业和科技制造等各行各经济类型的企业集团。但是国有企业很多时候要受国家政策限制和生产经营自主权的限制，比如，因为集团主业为公交和客运业务，要承接很多的公益性义务，为保障广大人民的出行要求往往受国家计划价格的限制，在生产成本上对校车、公务车的标准以及新能源车辆的更新都有一定的要求，有时盈利是很微薄的。企业集团市场环境逐渐激烈化，要想获取一定的市场份额并长期稳定的发展、创造效益、优化投资、提高资金运营效率等，会计监督工作是其中的重要环节，对于整个企业管理起到的是跟踪管控的作用。因此加快会计监督机制的完善和有效实施对国有企业发展有着重要作用，同时也关系到我国经济社会的健康发展。

二、国有企业集团会计监督机制建设存在的问题

当前，政府部门加大了反腐败力度、加大了对我国国有资产的监控力度，在一定程度上对国有企业集团化管控的优化、建立完善的制度流程体系起到一定作用，但是国有集团化企业会计监督工作还存在较多问题，由于制度的缺失、监督职能的弱化，使会计监督工作的开展缺乏效力，制约了国有集团企业的正常运行和发展。

（一）集团企业内部会计监督制度有待完善

国有企业集团化改制后，虽然建立了公司制，会计监督依据有《会计法》等，但国有集团企业由于经营者与所有者不一致，经营过程是所有者缺位现象，普遍存在制度流于形式或者缺乏健全的内部监督机制等情况，使得会计监督弱化或在实施监督过程中往往无章可循。随着集团公司多元化道路的发展，企业规模的扩大，使得很多企业普遍存在集团下属单位各自为政，集团内部难以协调运作的问题，有的单位为了完成考核指标或各种目的，操纵会计工作、人为调节利润等，使会计信息失真，形成重复投资、资金运营效率低、甚至造成国有资产流失，严重制约了国有集团企业的发展。

（二）集团企业内部会计管理体系需要优化

随着改革的深入，很多国有企业为了在市场中立有一席之地，普遍实行多元化发展和集团化管理模式，企业的下属机构较繁多，会计核算也普遍多层次而缺乏有效的监督管理体系，形成管理上的混乱、缺乏协调性和控制力等问题，这对集团企业实行经济活动的高效管理造成了较大的影响。会计人员作为国有集团企业中的会计监督执行主体，本身是下属企业员工，属于被领导者去监督领导者，出于自身利益考虑，会计监督过程容易受到管理层意愿的影响，由于会计人员缺乏独立性，使得会计人员在监督过程中“受制于人”不能很好地实行监督。会计人员在企业经营领导层做出财务违规行为时，往往不会举报到相关监管部门，不能很好地行使和贯彻执行其监督职能。由于其大部分会计人员都是身兼数职的状态，有的企业出纳兼重要管理角色，而会计只是事后的记账员，这种情况下，大大削弱了企业的监督权力。不利于对下属公司财务状况、经营成果和现金流量的监督，不利于维护公司资产安全和保证国有资产的保值增值。

（三）会计人员综合素质普遍不高

会计人员是执行会计监督的主体力量，当前，会计理论在不断的变化和发展之中，新时代的会计要求具有主动学习和积极探索现代化信息技术的能力。在实际工作中，很多会计从业人员对会计监督机制相关知识认识不全，很多虚报会计信息和会计作假都与会计人员的专业素养和职业道德缺失相关。在当前集团企业多元化发展过程中，会计人员相对缺少，企业为一时之急招收的会计，在专业素养方面很难适应复杂化和多元化的业务需要。还有，在国有企业的会计人员中，普遍存在家庭养尊处优而安于现状，有的招聘的会计本科生工作多年也不参加职称考试，对会计专业知识的更新提高没有主动性，这样的会计人员很难适应会计监督机制的需要，国有企业的会计监督机制也就不能有效地建立和开展。

三、国有集团企业会计监督机制建设的优化对策

（一）完善国有集团企业内部会计监督制度

1.建立各项审批制度，实行有效监督控制

良好的制度管控才能够为集团企业创造出更多的价值增值，也才能够被下属分、子公司更好地使用和接受。企业作为独立的经济主体，要达到有效的控制就必须制定有效的管理体系和制度。

2.内部审计助推各项制度有效实施

企业制定了良好的管理制度，但要使各部门能不折不扣的执行并行之有效而不是形同虚设，就必须建立内部审计制度。通过内部审计，可以发现会计监督执行中的问题并加以完善，对不按制度实行监督职责的会计人员进行扣绩效工资甚至降级处理，以保证制度的严肃性和权威性。比如某集团为促使集团的各项制度能有效地执行，明确规定了对各家分、子公司进行日常财务审计的要求，并对审计结果进行跟踪，为公司积极回笼资金、促进成本控制起到了积极作用。

（二）优化集团企业内部会计管理体系

会计机构和会计人员作为单位会计监督的主体力量，保持其相对的独立性是非常必要的。会计部门能独立地行使其监督职能、实行统一的会计处理政策，更有利于各部门的利益平衡。

1.设立集团会计集中核算机构，实行资金集中调控

作为集团公司一般也具备一定的条件，把分、子机构的财务人员从集团成员企业中分离出来，使他们从经济上、人事关系上不从属于被监督对象。因此，在集团总部设立专门的会计集中核算机构，对下属各分、子机构的会计部门实行集中统一管理，在集团公司统一的制度政策指导下，集中统一处理各分、支机构的会计核算业务和监督任务是非常必要的。以某集团为例，首先，采取了会计集中核算之后，为集团对内部资金实行统一的管理调控创造了有利条件。各下属分、子机构按需要设立收入和支出银行账户，取消其他不必要的账户，杜绝账外现金循环。每日收入资金回笼至集团，每月支出资金由各单位按预算申请分批拨付，集团在预算的基础上拨付资金，促进了下属单位的成本控制。通过资金的集中管理，使集团对各分、子机构资金的使用一目了然，便于集团管理层了解下属单位的状况并促进其协调发展，增强了集团管理层的宏观调控能力。

2.监督与服务融合发展

在企业的财务管理工作中，应将会计服务和会计核算监督工作方式进行有效的融合发展，会计人员只在一定的制度规范下开展有效的控制和核算监督，下属单位管理层在生产经营活动中具的充分的自主权。树立会计人员服务于生产经营管理的理念，处理好监督与服务的关系。比如，为方便下属单位的零星报销业务，根据各分、子公司业务的需要，可在基层设置报账员负责零星支付报销，整理单据后向核算中心报账。同时建立会计考核机制、奖惩机制和职业禁令等约束机制，使会计集中核算制“接地气”。

（三）提高会计人员综合素质

会计人员是会计监督工作中非常重要的因素，会计集中核算显然可以使会计部门具有更高水平的独立性，但做好会计监督的同时，不断地加强专业学习，财务部门通过必要的绩效考核和奖惩机制提高会计人员的专业素养和整体专业水平，服务好生产经营为提升效益献计献策是非常重要的。

针对每个会计人员的工作内容，制订岗位说明书及考核职责，责任到人。具体包括薪酬福利与岗位挂钩，定期对会计人员工作情况进行考核等，最大限度地发挥会计人员在会计监督中的主人翁精神。

在聘用、晋升过程中充分考虑技术职称因素，挑选专业素养高、德才兼备的优秀人才担任各板块的主办会计，并对其提供相对较高的薪酬福利待遇，这样能激励其他会计人员努力工作参加财务相关专业职称考试。

及时渗透财务管理思想，奖励提出合理化建议的会计人员。将完善企业成本控制流程、优化企业经营方向等列入会计人员绩效考核内容，使会计融入管理中，及时有效的参与企业管理。

四、结束语

综上所述，随着国有企业“集团化”改革发展趋势的推进，其会计监督工作必须创新发展以适应多元化经济的需要。本文列举了某集团在制定完善管理制度的基础上，通过有效的内部审计助推制度的执行方面，优化集团会计管理体系实行会计集中核算管理，以及会计人员业绩考核、聘用晋升等制度的优化措施等，希望对我国集团化企业会计监督工作的发展提供一些帮助。