铁路企业在财务共享模式下的内部控制问题

张薇

（内蒙古中电物流路港有限责任公司铁路运输分公司，内蒙古 赤峰 024000）

一、引言

在铁路企业高速发展的新形势下，原有的铁路企业财务管理模式相对落后，已不能满足国家铁路集团对铁路企业的管理需求。而财务共享模式的出现可以弥补传统操作带来的各项弊端，有效提升行业的整体管理和风险管控水平，提升企业的运营、核算效率。应该注意的是，在实际应用财务共享模式时，铁路企业也会出现相关的内部控制难题。基于此种情况，有必要展开更深层次的探讨。

二、相关概念阐述及对铁路企业的延伸影响

（一）内部控制概念及对铁路企业的影响

内部控制是指在企业发展过程中，通过采取一系列内部手段，包括约束、调整、规划、评价以及控制，为企业资产提供坚实的保障，为会计信息资料提供支持［1］。贯彻落实各种经营方针，进一步保证各类经营活动产生效果，达到不断优化，提升效率性、经济性，最终高质量完成经营目标的结果。内部控制是铁路企业管理的重要组成部分，也是铁路企业经营活动得以顺利进行的基础。通过健全内部控制制度，可以进一步提高铁路企业抵御风险的能力，为不断增强其行业竞争力夯实基础，维护铁路企业的长稳发展。

（二）财务共享概念及对铁路企业的影响

财务共享是指将企业的所有资源整合在一起，以信息技术为着力点，将企业财务、业务的流程集约化、简洁化。管理职能上更相当于是一个独立的新业务部门。这种模式往往以创造价值和提升效率为导向，是近年来逐步兴起的一种新型财务管理模式。同时，该模式以其独有的优势在企业中得到了有效推广和应用，为企业能够持续平稳发展创造了良好的条件。通过创建铁路企业的财务共享中心以及统一管理司库平台，可以有效促进铁路财务工作的规范化和流程化，使铁路企业能够更加精准地从财务会计向管理会计转型，让国家铁路集团发展更加顺畅。

在财务共享模式的助力发展下，铁路企业实际上也面临一定程度的制约，具体涉及的有流程设置的不顺畅、业财分离、监督体制职能被削弱、管理漏洞增加以及财务人才流失等。所以，应当从实际情况出发，采取适当的内部控制措施，以切实保障铁路企业的财务管理效果。

三、铁路企业构建财务共享中心面临的内部控制问题

（一）流程方面

财务共享中心的建立逐渐淘汰了旧的财务管理模式，其作用也会日益凸显。在筹备之初，铁路企业财务管理流程会对各项工作的开展产生最直接的影响，这就使得共享中心的流程设计显得格外重要。铁路企业需要对财务共享流程进行再造，在现有的基础上提高处理业务的效率，落实各种流程指标［2］。若未能实现流程的科学设计与安排，提升财务管理的效率便会出现一定制约，也会导致财务管理出现诸多风险。在初期建设财务共享中心的过程中，或多或少会经历流程不顺畅的阶段，这也是前期的一个较大阻碍。例如，在费用报销的过程中，可能会受到报销时间欠缺统一性、纸质档案管理不科学、审核的节点模糊不清等多方面因素的影响，进而产生一系列问题，对铁路企业的发展造成暂时性的不利影响。

（二）业务方面

从实践中看，在初期探讨建立财务共享体系是相对艰难的。而企业持续发展到一定阶段后会进入到过渡期，此时的财务组织也会开展更深层次的改革，会计核算人员将会由浅入深地开展财务共享中心的更新和升级工作。从财务的角度出发，因为同铁路业务前端的工作有较大的距离，继而导致经济事项具有的真实理解性会出现一定程度的降低，管控过程中还会出现许多的不合规行为。待正式实施财务共享服务之后，财务部门人员的职位也会得到相应调整，可能会影响其他部门各项工作的正常进行。铁路企业的大范围调整过程中，其具体工作流程将会呈现出复杂性和混乱性。与此同时，财务管理流程及要求也会发生一定的变化，促使业务操作流程和数据统计需要采取相应的调整措施［3］。若是没有将业务和财务妥善联系起来，将会使企业发展和经营业务面临较大的阻碍。

（三）风险方面

尽管近年铁路运输企业对风险的防控意识有所加强，但在风险评估和风险防范方面仍面临诸多不利因素。首先，在组织体系方面，部分铁路运输企业并未专门开发一个负责风险管理的部门，使得风险识别和评估工作经常会在各个业务部门中分散，出现严重的多头管理现象。其次，铁路运输企业的风险管理方法较为传统，在风险管理系统方面存在欠缺，评估技术当前仍处在人工定性分析的阶段，定量分析大多是简单的企业财务报表的分析，无法开展高质量的风险评估模型设计工作，更无法实现对铁路企业进行实时动态监控。最后，其风险评估的范围存在局限，基本集中在对财务风险的分析过程中，而管理风险及经验风险等方面仍然比较欠缺。

四、财务共享模式下铁路企业内部控制的改进措施

（一）提高内部流程规范性

在应用财务共享模式的过程中，想要真正提升铁路企业内部控制的实际效果，应当在现有基础上提升其内部流程的规范性。统一管理标准和管理流程，进而有效降低应用财务共享模式会出现的各种系统性风险，规避机械性模式下潜在的人员操作风险。铁路企业应当明确各个岗位具有的审批和操作权限，并制定相应的权限清单，定期开展对岗位权限的审查工作，详细评估管理漏洞，在现有基础上减少越权和舞弊风险出现的可能性。灵活采用各种类型的管理工具，尤其是要强化开展对新增业务的审核流程，合理运用交叉复核的方式实现经营管理工作规范性的优化提升。同时，在组织工作中形成更加科学的财务工作标准体系，以敦促各个部门履行其职责，使流程更加畅通。

（二）强化业务和财务结合

企业在深化内控的过程中应当强化开展业务同财务间的结合，尤其是铁路企业。铁路企业需要综合考虑其战略目标的实际情况，进而构建起能够同其战略目标相适应的内部控制体系。而财务人员向业务的融入也应当从组织架构着手，对其展开针对性的调整工作。从本质上来看，财务人员同样是业务经营团队中的重要组成之一。作为铁路企业，必须清楚地认识到业财融合的重要性，进一步构建业财融合的岗位，明确财务与业务协作的具体模式。财务共享变革需要从集约化的理念出发，这有助于实现企业的财务战略，并充分发挥出其对财务转型的推动作用。建立共享服务平台，可以有效冲破以往固有的业务财务衔接模式，优化梳理经营流程。业财一体化的高效落实有助于提升财务共享模式的质量，并加深财务和业务人员间的交流对话，促进各个专业知识的相互补充和融合，进而提升员工的经验和专业水平。

（三）建立健全风险内控体系及监督体制

在财务共享模式下，需要建立健全风险内控体系及相应监督体制。一方面，应当在财务共享系统中嵌入内部控制合规选项界面，从而形成良好的内控评价目标体系。在铁路企业实践中，不断加强企业内控风险系统分析，对系统设备、相关业务、人员操作等风险反复确认。同时，结合铁路企业经营目标建立行营的风险内控体系，在财务系统管理和经营活动管理等各环节融入风险管理概念，逐步形成良好的控制目标，进而有效确保各级信息质量责任的落实。另一方面，铁路企业需要在现有财务共享模式的基础上提升内部审计监督的保障作用。内部审计在内控中有着至关重要的作用，是对其他环节进行控制的重要组成。强化内部审计，能够实现对铁路企业各种生产经营活动的客观、科学监督及评价。

五、结语

铁路企业开展财务共享的模式不仅可以提高会计核算的标准化、集中化程度，降低企业运营成本，同时也带来了企业内部控制模式的改变。如果财务共享中心的内控模式建设不当，反而会造成更大的系统性风险。通过建立财务共享中心模式，以内部控制为指引，优化控制环境，提升风险评估与控制活动的管理能力，完善财务共享的信息与沟通，有助于实现铁路企业的内部控制目标以及加强对内部控制的监督，也相应可以提高内外部审计对财务共享中心内部控制的信赖强度。