行政事业单位会计监督问题研究

许兴斌

行政事业单位的职能转变和新会计制度的推行给会计监督提出了更新更高要求。目前我国行政事业单位会计监督具体问题主要是内部会计监督责任未发挥到位、外部会计监督未发挥作用、会计监督水平不高、会计监督结果未能得到有效地利用等四个方面，而造成这些问题的主要原因则是单位人员对会计监督的认识不全面、外部监管不到位，责任不清、承担会计监督的人员素质偏低、会计监督成果利用和落实机制不完善的原因所造成。完善行政事业单位会计监督的对策与措施如下。

完善行政事业单位会计监督环境

重塑行政事业单位会计监督理念

作为对行政事业单位进行会计监督活动的单位责任人，应改变忽视会计监督活动的状况，正确认识会计监督的重要作用，重视日常对行政事业单位的会计监督，将会计监督规划为日常性业务内容，在会计活动的过程中，以会计监督的角度对资金的運动进行监督，对问题进行预防和及时纠正。在监督条件、监督资源、监督人力方面给予充足的保障，为行政事业单位的会计监督提供充足的条件保障，保证行政事业单位能够得到全面及时的会计监督。另外，对于责任制度建设和执行缺乏善，行政事业单位应建立健全对会计监督责任制度的建设，并严格执行制度规定，建立合理和岗位责任制和奖惩制度，有效地提高会计监督活动各责任主体的工作积极性，提升对监督人员的控制力度，预防在监督过程中出现失职、不作为等问题发生。

构建内部审计机构

目前大部分的行政事业单位在组织层面缺少内部会计监督机构的问题，因此从组织层面单位应加大对于行政事业单位会计监督的组织保障。内部审计机构的构建和完善是单位内部会计执行机构和人员之外的客观监督机构，能够提出对于内部会计评价的客观意见。行政事业单位应将构建内部审计机构作为完善内控组织机构的重要解决措施进行完善，各单位应在现有机构建设中增加对于内部审计组织的建立，配备专业审计人员力量，定期对单位内部会计进行评价。内部审计人员可以在内部会计审计过程中，利用实质性测试和符合性测试环节，将内部会计监督根据内容分解为相关的制度建设、制度执行、监督控制、信息反馈等部分，对不同部分的审查结果进行整体评价和定性，提出客观公正真实的审查意见，达到从审计层面发现内部会计问题，促进行政事业单位内部会计监督组织完善的管理目的。

完善会计监督责任制

各行政事业单位应人完善会计监督机制的角度，建立单位会计监督责任制度并严格执行。各行政事业单位应建立会计监督责任制，并严格执行制度规定，按照会计监督中的分工和业务权限的不同，分别对应会计监督行为划分第一监督责任、第二监督责任和第三监督责任，第一监督责任应由单位负责人承担，单位负责人应监督本单位会计监督行为严格执行，会计监督效果得到实质性落实。无论哪一笔财务资金在会计监督中发生问题，由于其是财务责任人，因此要承担全部责任。第二监督责任人就是分管领导，应负责督促会计监督执行有效，各分管领导对其分管业务范围内的会计监督行为和发现的问题负责。第三监督责任人是会计监督的执行业务人员，应保障监管资金使用到位，对违反财经法规规定的问题应进行及时披露，并监督进行整改落实，对会计监督负有业务监督责任。对会计监督责任的划分，能够将会计监督责任落实到人，进一步促进会计监督作用的发挥，从多个环节监督防范国家资金使用中违规违纪问题的发生。

加强行政事业单位会计监督力度

强化行政事业单位外部监督力度

一方面，行政事业单位的各外部会计监督责任主体应改变对会计监督认识不到位的状况，加强对我国行政事业单位会计监督职责的履行。不同部门监督主体应依据法律法规所赋予的，针对行政事业单位进行会计监督的工作全面展开。各监督职能主体应从其业务角度，对其辖区内的行政事业单位进行深入的会计监督，对于发现的问题进行及时揭示和反映，对于违法违纪行为，应按照相关规定进行严肃严格处理，就监督发现的问题提出合理性建议，要求行政事业单位应按期进行整改落实，并对落实结果进行复查，保障行政事业单位会计活动质量的提高。另外，在国家审计资源不足的前提下，各行政事业单位可以考虑利用会计示师事务所等外部资源，开展对行政事业单位内部的审计监督，督促会计水平提升。

强化单位内部监督力度

针对目前行政事业单位会计监督不力，进而导致内部会计监督机制未能得到实施，内部会计监督缺位的问题，首先行政事业单位今后应加大对于内部人员对于内部会计监督机制认识的提升，认识到内部会计监督是对于行政事业单位制度执行的反馈活动，是促进组织目标实现的必要内在保障机制。行政事业单位要长期健康发展，必须要健全内部会计监督机制，严格进行执行，以监督评价结果对内部会计现状进行反馈，了解自身在内部会计中存在的不足和问题，及时采取措施完善内部会计建设，提升内部会计水平，才能科学推进单位高效长远发展。对内部会计的监督不仅是管理层的责任，也是每一位工作人员和必要职责，工作人员应端正思想，认真贯彻落实内部会计监督制度，将内部会计监督作用落实于每一个内控环节，保障内控目标的实现。其次，行政事业单位自身应严格执行内部会计监督控制制度，对于内部审批机制、清理盘查等制度按照规定执行，不能抱以侥幸思想，认为未发生问题就是完善的内部会计，应将各项监督机制落实到位，以严密的监督控制机制保障单位的资金资产安全，促进单位职能目标的实现。

构建行政事业单位会计监督人力资源条件

提升会计监督主体的职业道德和财务素质水平

行政事业单位内部各会计监督主体应树立高度的责任心，时时将所需要承担的职责贯穿于监督工作当中，正确认识到会计监督的正确作用和意义，从改变对会计监督的观念认识开始，在思想中始终树立会计监督理念，在会计业务办理流程中始终以监督的角度对其进行规范和约束。在日常学习中，各监督主体应始终保持自主学习会计业务知识的作风，培养良好的业务技能水平和会计职业道德，按照会计监督要求自觉履行自身会计监督责任。随着经济环境的不断变化，行政事业单位的会计活动监督问题也发生不同的改变，监督人员应根据环境和监督单位的实际状况，进行监督业务能力的更新，以专业的理论为基础，结合实践监督经验，提高自身会计监督能力水平，准确发现行政事业单位会计活动的问题，真正达到防范会计违规风险，规范行政事业单位会计活动的目标。

构建会计监督绩效考核机制

行政事业单位普遍缺少对于会计监督业务的绩效考核机制，因此工作人员积极性不高，因此影响到内部会计监督制度的执行。今后行政事业单位应从实际出发，结合现有单位职能和资金管理使用的具体情况，制定出符合单位特点、范围、要求的明确的会计监督责任制度，对不作为、不执行的违规行为，严格按照制度追究责任并予以处理处罚。同时，建立健全绩效考核机制能够激發内部工作人员工作热情、创造力、责任心、上进心的激励制度，秉持公开、公平、公正原则，通过改进与会计监督相关的包括人事制度、工资制度、奖惩制度等与员工利益息息相关的内容建设，使实施会计监督和进行资金使用管理核算的人员能够凭借工作能力、工作成绩、素质水平得到相应的晋升和薪酬，促进会计监督的自觉性提升。

完善行政事业单位会计监督机制

构建内部会计监督风险评估机制

目前行政事业单位的会计监督机制不完善，因此存在较多部分违法违纪问题，为了将这些问题扼于苗头，防范其发展成为影响国家利益的重大问题，因此今后行政事业单位应从健全会计监督风险控制的角度，提升对于会计风险的监督防范水平。行政事业音准应针对会计风险建立一套完整的风险预警机制，以防范单位运营中可能出现的各种资金管理和使用中出现的会计风险，保障单位会计行为的合法合规性。首先应配备专业内部会计风险管理人员，通过采取专业风险评估方法，发现潜在内控风险，对预警信号作出专业反应，对发现的会计风险状况及时向直接负责人汇报，及时进行防范和控制。其次建立以财务指标为中心的会计风险预警机制，就单位内部的财务状况，从防范风险的角度，建立以资金管理和资产管理为主要风险防范内容的风险评价系统，按照会计报表周期对预警指标进行分析预测，对可能存在的风险进行级别评估，并提出具体解决措施，促进单位及时进行风险干预，彻底防范会计行为中风险的发生。

健全会计监督结果利用和落实机制

健全会计监督结果利用和落实机制，是提升行政事业单位会计监督成效的重要措施。在当前先进信息技术环境下，行政事业利用网络优势，建立有利于会计监督成果沟通和反馈的畅通信息机制，为落实会计监督成果提供良好环境机制。在会计监督成果利用中，行政事业单位应建立整改落实台账，定期对台账信息进行更新，财务负责人对会计监督成果落实负有直接责任，对于整改进度、台账、整改结果负有直接责任。对于会计监督发现的问题，行政事业单位应积极进行整改落实，结合自身会计业务特点，制定相应的整改方案，采取具体整改措施，落实到具体的业务人员，对不能完成整改落实任务的人员进行追责，以多种措施健全会计监督结果落实机制，保障行政事业单位会计监督目标得以实现。

（滕州市人民政府荆河街道办事处财政所）

参考文献：

[1]葛晶. 论行政事业单位如何加强会计监督 [J].财会学习，2019（05）.

[2]李彩花. 论如何加强行政事业单位会计监督[J].现代商贸工业， 2017（28）.

[3]周艳辉. 新会计规范下行政事业单位会计监督管理 [J].财会学习，2018（02）.