完善高新技术企业税收管理及加计扣除实务

刘倩

（江西省通信产业服务有限公司，江西 南昌 330000）

一、前言

高新技术产业具有技术密集、知识密集的特点，研发技术的进步可以推动高新技术企业实现创新发展。研发费用的加计扣除，旨在进一步激励企业加大研发投入和科技创新，但其中的实务难点会影响到高新技术企业的长期发展。因此本文对高新技术企业的税收管理及加计扣除进行研究，旨在应对实务难点，合理有效地引导企业享受税务政策。

二、企业税收管理的意义

首先，可以降低税收成本。高新技术企业搭建全流程、全方位的税收体系,能够及时高效地控制各部门的财务管理活动,不仅能够全面掌握各项目、部门的研发费用和期间费用,而且有助于分析判断各研发项目未来资金需要,从而提高研发项目的成功率。高新技术企业的研发项目投入大、周期长，需要较多的流动资金,企业只有重视税收工作,才能为研发项目的巨额资金需求提供保障,避免企业资金的断裂与研发项目的中断［1］。

其次，有利于制定研发战略。高新技术企业的税收工作不仅关注短期的税务成本控制,而且有利于长期战略目标和研发战略目标的结合,能够使长期研发资金得到保障,确保研发战略的顺利实施。高新技术企业在构建全流程的税收体系时,能够对各项目部门的研发资金需求和未来研发成本进行合理预估和评价,从而为各项技术、产品的研发战略制订更完善的资源配置方案。税收管理能够使高新技术企业的财务目标与研发目标更好地结合起来,增加研发战略成功的可能性［2］。

三、多方联合参与高新技术企业监督管理

在新的《高新技术企业认定管理方法》中，新的企业政策赋予了税务、财政等部门新的任务，要求成立全国高新技术企业认定管理的领导小组，联合各地区的财政部门和税务部门对高新技术企业进行监督。除此之外，还有基层科技、财政以及税务部门构成的监督机构对高新技术企业的税务以及相关优惠等进行监督和管理。这要求高新技术企业的税收管理不能仅限于财务部门，而应调动全公司各部门的积极性，群策群力［3］。

四、高新技术研发费用加计扣除中的难点

企业加计扣除的难点，可以分为以下几项：

（一）研发项目管理存在的风险

大多数项目管理的风险来自企业管理制度和流程。风险主要包含三项，首先是研发项目在研发前没有经过充分的科学论证，导致企业的创新不足［4］，很多创新和研发在进行过程中无疾而终。其次，研发项目在投入之前，没有配备好充足的研发人员，部门之间也没有进行密切的交流和合作，影响了研发的效率。再次，在研发过程中，财务部门不能发挥自身的作用，没有根据研发的进度调整财务和税收，做好研发费用加计扣除准备工作，导致后续研发费用加计扣除容易出现风险，一定程度上增加了研发项目的利润流失，浪费了相关的资源，对企业的良性发展产生了严重的不利影响。最后一点也是至关重要的一点，公司内部不能做好研发项目的分配、保密以及研发周期的控制，导致工作效率降低，最终带来企业项目损失和流产。由此可见，研发项目中的诸多风险都值得警惕。

（二）研发费用资料风险

研发资料的风险主要涉及两个方面。首先是研发的申报资料准备不够完整。通常，高新技术的研发周期较长，涉及的项目较多，所以它的相关资料也非常多。如果申报的资料不够完整，企业就不能申请加计扣除的优惠政策［5］。其次，申报资料的规范问题。目前税务局都采用自行申报的方式，这就要求企业要了解当地主管税务机关的具体流程和对资料的要求，高度重视备查资料的严谨性和完备性。因此高新技术企业应对研发费用资料提出以下要求：

第一，完善研发活动的费用分摊，建立健全项目台账。完善的基础资料是税收管理的基石，对于人力资源和固定资产等在研发和经营中的使用情况，企业需要根据税务总局的规定合理合法地进行分摊。按照财税〔2015〕119号文件和97号公告要求设置研发支出辅助账时，应参照97号公告所附样式编制，也可以根据企业的实际情况建立辅助账，但应涵盖97号公告所附样式内容。也就是说，辅助账样式可以在总局发布的辅助账框架内增加有关项目，但不得减少和合并有关项目。

第二，建立研发项目管理机制。一是要加强研发前费用分析，搭配强有力的监督管理，使研发费用的所有工作流程均能得到管控，避免会计核算期间产生不确定性问题；二是企业领导者要加强对会计核算工作的重视，切实完善会计核算制度，尤其是其中的研发费用核算机制，安排专业水平高的会计核算工作人员负责该项工作，保证更高效地解决一些突发性问题，增加会计核算结果的准确度。

（三）财税环节中的风险

在财税环节中，需要对研发费用进行汇总，但是很多时候，税务的归集口径存在不一致的情况。在不同的政策中，公司管理和财务管理进行税务归集的方式完全不同，这必然会产生政策无法约束的情况，从而带来巨大的税务风险。高新技术企业缺乏科学的税收理念，不利于对税收成本的控制,只关注短期的税收策略,忽视长期税收战略目标的确定,将影响高新技术企业降低税收成本这一目标的实现,不能保障研发资金支出。因此，管理人员要有大局意识，着眼于长远考虑，对公司结合税务政策进行宏观调控和控制。

五、研发费用加计扣除的税务风险应对举措

针对以上研发费用加计扣除中存在的税务风险，本文提出的以下几点应对措施。企业需要积极革新，学习全新的税务知识。

（一）政府部门加强预防税务风险

高新技术的研发过程是复杂且长期的，税务的核算难度也比较大，需要专门的工作人员进行核算。因此，提升财税工作人员的专业素养非常重要。政府部门需要加强对财税人员的专业要求，提升他们的综合能力，对企业研发项目加计扣除中存在的问题，能够做到早发现、早排查，遏制部分企业想要利用优惠政策逃税、避税的想法［6］。财税人员需要帮助高新企业最大化利用加计扣除政策，将优惠落到实处。

（二）制定完善的制度

企业管理需要制定完善的制度，才能做好对风险的合理预防。企业研发费用加计扣除中存在的诸多风险，大多是因为企业本身的管理制度不够完善导致的。为此，企业需要制定严格的制度，利用制度避免税务风险的产生，实现企业的高速发展。税收风险管理不是一个部门或几个工作人员的事情,而是整个企业所有的部门、人员都应当重视和履行的一项工作职责［7］。

（三）建立信息平台

高新技术企业应引进大数据、云计算技术等科学信息技术，构建统一的税务管理信息平台,将科学信息技术合理运用到税收工作中,提高高新技术企业信息传递效率,提升财税工作人员获取各项目部门和各层级税务信息的能力。为此,高新技术企业应加强内部计算机硬件建设,加强对专业税收人员的思想教育和大数据技术、云计算技术的技能培训。

六、结语

研发费用加计扣除政策的落实，对于企业的税务具有重要意义，可以在很大程度上减轻企业的税收负担，提升企业的经济利润。在各种税收政策的革新之下，企业需要加强自身对新政策的学习，及时掌握税收新内容，更好地应对政策的变化。财税工作人员则要提升自身的财务分析和管理能力，降低企业的税务成本，推动企业良性发展。