风险审计导向下的财务会计向管理会计转型

郑洪苓

（天津中财型材有限责任公司，天津 300457）

在财务管理过程中，风险审计的导向作用十分明显，企业会计人员在风险审计导向下，应加快财务会计向分析报告会计的转型。

一、内涵及作用

（一）风险审计导向内涵

风险审计导向以风险为引导方向，重点在“风险”，是以战略思维指导重大错报风险评估和审计全过程工作流程，通过企业运营风险分析而确定的拥有实质性的测试目的、范围、实践和流程的审计手段。目前审计的主流方法就是风险的审核导向法。2001年，发生在美国的第一破产案“安然”是风险审计导向的分水岭，“安然”事件之前，风险审计导向被统称为传统风险审计导向，“安然”事件之后则被称为现代风险审计导向。

（二）风险审计导向在风险管理中的重要作用

随着企业的发展，企业组织形式和经济业务也自然会随之发生变化，由小到大、由简单向复杂、由低级向高级发展。在利益的驱动下，企业会计信息失真的现象比较普遍，会计信息造假的现象在中小企业中普遍存在，对经济活动造成了严重影响。不过从表面上来看，有些企业虽在内部控制方面仍然保持着有序的运行，但在实际管理中内部稽核的质量控制已经失去作用，并且很有可能在一定程度上遮掩了造假舞弊现象，如果企业管理层进行策划和实施“一条龙”造假，那么就会很容易绕过企业内部控制的约束。因此，为了适应社会、经济、技术环境的变化，风险审计导向方法得以产生。风险审计导向的思维模式是摆脱账本和报表等传统形式的束缚，对企业存在的综合风险进行评估，深入分析企业综合业务，进一步确定审计的范围和要点。企业管理层管理能力不断提高，加快了风险审计导向的产生，同时，也正是由于风险审计导向的发展，企业管理层的管理能力和水平也进一步得到了提升，两者相互促进。也正是因为这两者所带来的积极影响，才有了本文的论述［1］。

二、风险审计导向在目前阶段面临的主要问题

（一）企业内部控制环境相对薄弱

如今，我国很多中小型企业在内部控制中仍然存在一些问题和不足，质量把控环节呈现薄弱状态。一些企业管理层缺乏内控意识，对内控的关键性和重要性认识不足，在企业经营中将全部重点都放在了发展方面，忽略了内部控制，将内部控制工作简单地认同为财务工作。虽然有些企业已经制定了具有针对性的内部控制制度，但是在实际执行中经常流于形式，严重缺乏监督管理，对责任追究落实不到位，导致企业内部控制虽然存在，却起不到任何有效的作用。

（二）严重缺乏对企业管理会计重要作用的认识

企业按照一定的程序，采用科学的方法和手段对相关问题开展分析、研究、对比，选择一个最佳方案，并加以组织和实施会直接关系到企业今后的生存和发展。因此，企业在制定相关经营决策时必须充分了解当前经营的状况，清楚未来可能会遇到的风险，对今后发展趋势有准确的预判。在整个过程中，分析报告会计应参与进来，把握企业经营决策的趋势和方向，积极参与到企业的发展中来。分析报告会计除了要在企业战略决策制定的相关过程中起到良好作用，还应对每项工作业绩进行考评，比较与衡量企业在决策中制订的各类指标。

（三）管理会计应用范围狭窄

与财务会计相比较，很多企业管理会计欠缺统一的标准或者是具体的指标，没有形成健全完善的体系。各个企业的管理水平存在差异，信息不对称，在市场经济活动中，各类人员对有关信息的了解程度不一，导致管理会计自身经验不能得到广泛的应用和高效推广，其应用范围受到限制。企业分析报告会计的中心要义是站在管理者的角度去分析企业财务存在的问题，将企业财务报表中相关业务活动紧密联系起来，并用专业的会计知识为管理者决策提供服务［2］。

三、财务会计向管理会计转型发展

（一）深刻理解企业管理会计的理念和重要意义

首先，企业相关管理人员需要对管理会计的内涵和应用原则等基础框架进行分析和研究，要对内控及规划方法有科学的认知。其次，从员工自身权益、生产环节等层面提升企业员工对内部控制的认知程度。在计算机技术不断发展的当下，记账手段也得到了更新，大数据的普遍应用，也为其提供了强大的技术保障，机器人智能记账技术也在不断完善。因此，企业不再需要大量的财务人员，企业中原有的财务人员需进行转岗，实现从财务会计向管理会计的转型。同时，新增的分析报告会计相关岗位也能够为企业新人带来大量灵活就业、柔性就业机会。

（二）企业财务人员应重新定位和转变角色

在企业的经营和发展中，企业财务人员应积极转变自己的角色定位，坚持运筹管理原则，同时还要提升自己的能力，采用战略思维做好本职工作，而不是一直被“困”在统计数学的工作中。我们知道，管理会计可以满足企业经营、企业管理的部分信息需求，有关工作者可以利用财务会计，给出相关数据以及其他资料，并以此为参考，对各项经济活动进行科学合理的控制、规划，并且协助企业领导层作出正确的决策［3］。

（三）加大企业会计人员再培训力度

企业分析报告会计的高效应用必须有专业会计人员的大力参与，只有不断提高企业会计人员自身素质、专业知识水平和业务能力，才能有效促进管理会计的稳定发展。从事会计工作的人员不仅要具备较强的职业技能、专业的记账和报账能力，以及现代信息技术会计电算化等实践操作能力，还必须具备良好的沟通、组织能力，以及分析问题和解决问题的能力。除此之外，还必须能够明确决策和计划之间的关系。如今，全球化以及世界经济一体化不断加强，从事会计工作的人员应该有较强的洞察力，不能局限于熟悉我国现行会计法律法规体系的构成，还要有与国际接轨的开放思路。因此，企业应高度重视对会计人才资源的开发，通过多元化手段提升会计工作人员的综合素质，更新其思想观念，定期开展培训和学习，与国际先进的财务管理模式接轨，汲取其丰富经验。大力支持企业财务人员将会计信息作为开展相关工作的基础，进而在一定程度上有效掌控企业经营发展状况，促进企业效益健康稳定增长。有效提升工作人员的个人素质以及业务能力，除了要求会计工作人员刻苦学习现代专业知识和技能外，也应要求监督部门和各级领导对会计工作加强重视，建立岗位工作人员定期或不定期轮岗和持证上岗管理制度，构建科学准确、多层次、多维度的岗位认证管理体系，考核员工工作能力，为会计工作人员营造健康、和谐的工作氛围。会计工作具有很强的专业性，作为一名企业的会计工作者，需要不断提升自我，努力学习，才能与企业同步发展，为企业创造价值。

同时，从业者还要拟定相应的工作目标，制定具有针对性的工作计划，增强责任意识，坚持企业的发展是首要任务、控险是首要责任的原则，不断提高会计核算工作质量，对财务预算实行状况进行有效的控制分析，升级财务预算和筹资等各项功能，为领导层的决策提供技术方面的支持［4］。

四、结语

基于审计风险与风险基础导向审计要求对企业会计工作者的角色认知进行重新梳理，可以发现，之前的财务会计人员变成了管理会计人员，可见企业在发展以及经营决策中，管理会计的作用非常重要。为了发挥管理会计在实际应用中的真正价值，企业需要不断提升对管理会计的认识，强化管理会计信息化发展、提高企业能力、提升分析报告会计工作人员的综合素质，在规范管理的同时提升管理能力，降低成本，提高营业额，使企业健康长效发展。