行政事业单位会计风险防范及其控制

刘喾婴

（安徽中医药大学，安徽 合肥 230000）

风险意味着不确定性，行政事业单位资金的运作和流转就存在不确定性，财务工作也存在一定的偶发性和不确定性，这类不确定性称之为会计风险。在经济市场化及全球化的背景下，行政事业单位的会计工作逐渐暴露出一些问题，会计风险作为重要内容，亟须加以研究。

一、加强行政事业单位会计风险控制的重要性

（一）有助于提高单位内部管理水平

在经济活动的运作过程中，不完善的内控制度难以发挥应有的作用，无法防范潜在的会计风险。提升会计信息披露质量与内控制度的合理性，能让行政事业单位的各项经济活动得到连贯、综合、系统的监督。同时，对行政事业单位的领导层来说，合理的内控制度能够提供详细和准确的财务信息，方便其作出恰当的决策，更好地防范风险，进一步提高单位的管理效率。

（二）有助于提升财政资金使用效率

行政事业单位的货币资金管理工作，以相关的财经法律法规为依据，可是实际操作起来，仍然存在很多漏洞。要加强风险管理与控制，对财政资金的使用提出更高的要求，根据本单位的发展特点、性质及具体情况，实施有效的风险控制，形成相互制约的管理体制，从而保证财政资金的有效性和使用效率。

（三）有助于提高社会服务质量

行政事业单位是非盈利组织，在教育、医疗、科技等领域，运用国家资源为社会提供服务。同时，作为政策的制定者和实施者，行政事业单位也发挥着提供公共服务的作用。加强会计风险防范，能够使国家财产统筹性地、最大化地、真正地用到国家和人民身上，避免履行职务过程中出现违法违规的情况，具有高效、动态的管理作用。

二、行政事业单位会计风险的类型

（一）组织建设方面的风险

行政事业单位的主要领导对财经专业知识了解不多，对自身的监督职责理解不深，没有尽到监督项目资金使用的义务。同时，有些行政事业单位没有为项目经费建立专款专账体系，将一些必须单独核算的项目经费，放进单位总账进行核算，导致经费来源与资金使用情况难以分清。另外，单位领导对会计风险防范认识程度低，风险控制监督工作难以顺利开展，单位组织机构经济运作效率低、质量差，对行政事业单位今后的发展存在不利影响。

（二）预算管理方面的风险

预算管理是会计工作的重要组成部分，对行政事业单位的经济活动具有重要作用。预算编制工作时间短、任务重，会计工作人员无法调动各部门人员广泛参与，基本停留在闭门造车阶段。在预算项目的执行过程中，经常出现预算超支、资金投向不合理等问题，而且常常因为内外环境因素调整预算，存在调整方案不恰当、审核不严格的问题。

（三）收支管理方面的风险

在收入管理方面，存在不合理增加收费项目、不合理扩大收费范围、不合理提高收费标准的情况。同时，有些收费业务存在挪用、转移、私分、不入账等违纪违法行为。支出业务岗位设置不符合不相容岗位相分离的原则，岗位职责未得到严格履行，容易出现付款核算错误的风险，报销业务存在审核不严谨、利用虚假业务套取资金等舞弊行为。

（四）资产管理方面的风险

行政事业单位的固定资产一般归国家所有，国有资产管理存在归口部门混乱的现象，缺乏系统科学的管理制度；在国有资产的调拨使用流程上，某些行政事业单位存在随意借用、借后不还以及归还不及时等现象；国有资产遭受损失后，难以找到相应的责任部门和责任人，由于定期盘点不及时，国有资产部门和人员归属情况不清晰。国有资产账实不符，导致财务会计账面信息的准确度不高，存在很大的风险。

三、行政事业单位存在会计风险的原因

（一）会计风险意识淡薄

很多行政事业单位的主要领导并不是专业的会计，对经济活动中的会计风险认识不足，更重视经济活动成效和个人政绩，在经济活动推进的过程中，未承担监督责任，甚至主观地认为降低会计风险的责任在财务部门。同时，行政事业单位的很多会计工作人员，财务专业基础不够扎实，职业道德意识薄弱，对财经法律法规的了解不够，自身约束力欠缺，因此会计风险防范意识不强。很多行政事业单位在每年年终的绩效考核评价中，只将会计工作的可见性成果纳入评价指标体系，没有定量地将会计风险防范成果呈现在工作报告中，没有将会计内部控制作为绩效考核体系的重要组成部分，从而忽视了日常潜在的会计风险。

（二）会计内控制度不健全

一直以来，内部控制的规范化只是针对上市公司和国企，很多行政事业单位并没有完成内部控制制度的建设，配套指引时间短，虽然也做过相关的培训工作，但结果不尽如人意。首先，单位领导并不知道内控制度的含义和效用，对内控制度在行政事业单位廉政工作方面起到的作用认识不够透彻；其次，单位的财务负责人，也没有认识到单位财务管理水平与内控制度的联系，很多经济活动都依据旧的行政法规和财经制度开展；最后，单位其他部门的负责人，认为内控制度的建设与本部门无关，是财务部门的工作，但内控制度的执行要遵循全面、相互制衡的原则，如果信息沟通不顺畅，各部门之间缺乏沟通和信息共享，就无法形成相互制约的监督体系。

（三）会计监督检查不到位

目前，很多行政事业单位仍然没有建立相应的会计监督制度，平时的会计监督工作中存在模棱两可的行为模式。即使有些行政事业单位制定了相应的会计监督制度，也流于表面，并不适合实际工作和财务操作，最终这些所谓的会计监督制度并没有发挥相应的作用。同时，行政事业单位的会计监督体系也存在很多漏洞。第一，由于会计专业素养欠缺，会计监督制度不够规范；第二，先审核、后审批的经费报销制度，降低了会计工作人员审核工作的效率，这类授权审批制度需要得到完善；第三，行政事业单位中存在很多经济项目，其中有些经济项目并没有明确的审批和监督流程，项目经费的会计监督流程过于简单，控制体系不够完善。

（四）会计工作人员素质不高

行政事业单位的会计工作人员以老员工为主，人员流动性不强。虽然这些工龄较长的会计工作人员财务经验充足，但时代在发展，市场经济瞬息万变，随着新政府会计制度的出台，行政事业单位的财务工作变得更加复杂和烦琐，而他们的专业知识没有及时更新，无法满足当下财务工作的需求。同时，一部分会计工作人员法制观念淡薄，职业道德意识不强，辨识和防范风险的能力也很欠缺。

四、加强行政事业单位会计风险控制的对策建议

（一）增强会计风险意识

增强会计风险意识要从以下三个方面入手：首先，单位领导应该增强风险防范意识，重点关注会计风险防范工作；其次，单位财务负责人应该从财务管理的角度，增强会计风险防范意识；最后，会计工作人员在日常的财务工作中，也要增强风险防范意识。

（二）完善内部管理制度

财务风险是内控风险的重要组成部分，完善内控管理制度是行政事业单位防范会计风险的重要措施。完善内控管理制度可以从五个方面进行：第一，优化岗位设置，坚持不相容岗位相分离的原则，明确岗位职责，建立岗位之间相互监督制衡的机制；第二，严格控制授权审批制度，行政事业单位在日常经济活动的过程中，要按照相应的职责和权限进行授权审批，限制单位领导的权力；第三，完善行政事业单位的会计系统，明确会计工作人员的岗位职责，建立相互制约的监督体系，合法合规地开展财务审核工作，加强行政事业单位会计信息化系统的建设；第四，完善考核绩效评价体系，科学设置行政事业单位的考核指标体系，规范单位员工的行为，将考核结果作为单位员工奖惩、升降、评优的依据；第五，高度重视事后监督机制的建立，负责事后监督核查的工作人员应该具备良好的专业素养和高度的责任感，并且最后提交的监督检查成果报告需满足责任到人的要求。

（三）加强预算执行的绩效管理

行政事业单位需对发生的经济活动加强预算约束，实现统一管理，结合实际情况，以权责发生制为原则，建立联合工作小组，确立牵头部门和相应的牵头工作人员，发挥预算管理的指导作用，并为以后的经济活动提供方向。如果预算管理工作完成得好，那么未来经济活动遇到问题，也能及时提出相应的解决办法，从而将风险损失降到最低。同时，如果行政事业单位的预算管理工作水平不够高，那么财务会计管理工作水平也会受到一定程度的影响，从而导致预算执行绩效评价指标不佳，提高会计风险值。所以，在瞬息万变的市场经济活动中，行政事业单位需及时发现风险，合法合规地完善预算管理工作，提高财务管理工作水平。

（四）提高会计工作人员素质

行政事业单位要加强对会计工作人员的廉政教育，培养会计工作人员的道德品质，提升会计工作人员的思想水平。建议单位定期安排会计工作人员参加继续教育，提高会计工作人员的能力，使其掌握最新的会计制度与会计计量核算等方法。另外，还应该定期对会计工作人员开展绩效考核，引入激励机制，提升会计工作人员的风险防范参与度和积极性。