企业全面预算管理的困境及对策探讨

周金芝

（江西衡源智能装备股份有限公司，江西 吉安 343800）

一、引言

全面预算管理贯穿企业管理的全过程。基于战略管理目标，通过对未来某个特定时期的生产经营活动进行科学合理的全面预算管理，有效控制与合理配置企业资源，科学地评估和提升员工业绩，促进战略目标的实现。全面预算管理水平的提升对企业未来的生产经营发展有关键作用。

二、企业全面预算管理概述

（一）全面预算管理的概念

企业全面预算可以理解为企业未来某一特定时期的全面财务计划，这个计划一般包含了全部的生产及经营活动。全面预算以销售预测为起点，进行各方面预测，并在此基础上，编制出预计报表及其附表，反映企业未来某一期间内的财务状况和经营成果。全面预算管理是基于全面预算概念的相关管理方法，其目标是通过预算有效合理地协调与运用企业拥有并控制的资源，制定相关的目标考核制度，最终合理地安排企业的生产经营管理活动，从而实现企业的战略目标。

（二）全面预算管理的现实意义

1.有利于企业战略目标的实现

全面预算管理是基于战略目标的每个阶段计划的具体化，通过战略目标的细化，在全员工、全过程、全部门的综合管理系统中实现企业战略目标。因此，全面预算管理能使企业在未来特定时期内的短期目标与长期目标一致。企业管理者可以通过年度预算目标与实际经营情况的对比，掌握战略目标的实施情况，分析产生差异的原因，及时采取对应的措施并制定更加合理科学的预算目标，帮助企业实现最终的战略目标。

2.有利于企业资源的有效控制与合理配置

企业预算管理的资源包括财务资源与非财务资源。在预算管理的过程中，对企业全过程业务活动进行监控，能在有效控制财务资源的同时，更有效地反映非财务资源，从而实现对企业资源的有效控制。企业控制的资源是有限的，通过全面预算管理能够综合考虑长期和短期目标以及全局和局部的利益，并权衡企业现在和未来特定时期内控制的资源，在业财融合的基础上合理地进行企业资源的调配，并监督资源的实际利用情况，最终提升企业资源的利用效率。

3.有利于企业员工绩效的有效评估与提升

预算管理能够以更加公平、公开的方式实现对员工的有效评估，并且有助于对员工进行激励管理。首先，事前业务流与资金流的规划以及事后的对应评估，能够进一步明确员工的职责。其次，对比全面预算管理中的预算目标与实际执行结果，可以有效评估员工的执行情况。最后，根据员工的目标达成情况，采取相应的奖惩措施，可以提升员工的工作积极性与绩效，从而实现全面预算的管理目标。

（三）全面预算的主要编制方法

1.滚动预算法

滚动预算是指在编制和执行一定期间的预算后，立刻进行对应期间的预算编制，以此往后滚动，使预算始终处于事先约定的期间数并持续运转，在任何期间始终有对应的预算。这种方式的主要特点是透明度高、灵活性及连续性强。

2.固定预算法

固定预算是指按照预算期内正常的可以实现的某一业务水平编制预算。其特点是编制过程较为简单，主要适用于业务量较稳定的企业或者非营利组织机构。这种方法在实际执行的过程中，不能很好地适应环境的变化。

3.弹性预算法

弹性预算是指在变动成本法下，充分考虑预算期内各预算指标可能发生的变化，制定出可以适应各预算指标变化的预算，从而使其在预算期内更加具有针对性。这种方法在实际工作中可以根据实际的业务量进行调整，因此有利于责任的落实与绩效的考核评估。

4.零基预算法

零基预算与传统的预算编制方法不同，传统方法以过去的业务量水平为基础，承认过去的合理性。而零基预算以零为基础进行预算编制，这种方式主要适用于产出较难衡量或者辨认的服务性部门或者企业。

三、企业全面预算管理的主要困境

（一）预算目标缺乏全面性与合理性

预算管理目标缺乏全面性主要体现为将计划替代全面预算以及将预算完全等同于财务预算。实际上，计划只是全面预算的开始阶段，而财务预算也只是全面预算管理的一部分。预算管理目标是否具备合理性，与预算目标编制所考虑的情况以及相关的编制方式有关。很多企业在编制预算时只注重短期利益，而未合理考虑企业长期的战略目标，在目标制定的过程中缺乏对企业实际情况的了解，最终导致目标不合理。

（二）预算管理缺乏有效的组织体系

一般而言，完整的预算管理系统应具备有效的预算组织机构与协调机制。但实际上，很多企业由财务部门负责预算的编制、执行控制、相关调整以及最终的绩效考评，并未设立专门的全面预算机构，或者设立的组织机构并未考虑企业的实际情况，只是单纯地借鉴与模仿其他企业，这样很可能使预算管理出现诸多问题。另外，协调机制的缺乏会导致组织机构出现沟通障碍，最终影响预算管理的执行控制以及目标的实现。

（三）员工参与预算管理的意识较为薄弱

目前，我国很多企业并未将全面预算管理作为企业必要的管理机制，全面预算管理的文化氛围不浓且流于表面，甚至预算管理的全过程十分敷衍。而企业全面预算管理文化氛围不浓与企业管理者对全面预算管理的理解不够深入有关，其在管理机制上未制定明确清晰的预算管理工作职权机制与员工考核指标。文化观念的缺乏与相关机制的不完善，导致企业员工参与全面预算管理的意识较为薄弱，很多员工甚至认为预算管理工作只与管理层和财务部门有关，在预算管理执行的过程中存在各部门推卸责任的情况。

（四）缺乏对预算的及时有效调整

目前，很多企业在预算管理的过程中只注重事前的预算编制与事中的执行控制，轻视事后对预算管理的分析与反馈，未编制预算管理执行的报告机制用于事后及时有效的反馈调整。很多企业虽然有预算机制的相关分析反馈，但是预算管理执行的反馈情况并不清晰，制定出的相关绩效考核指标无法准确反映预算目标与实际执行结果的差异。因此，未能及时有效地作出相关调整，导致企业资源浪费，员工的工作积极性较差，预算目标未能实现。

四、企业强化全面预算管理的对策

（一）根据实际情况确定预算目标

企业在制定预算目标之前，需要明确战略目标及计划，再结合企业的实际业务情况实现各部门的协调，尤其是财务部门与业务部门要进行有效的沟通，最终使员工可以通过编制的预算目标进一步具体化与细化目标。另外，对实际情况的考虑，尤其需要注意保障预算目标的全面性、合理性以及科学性。其中，全面性是指预算目标的制定流程全面以及企业全体员工参与；合理性是指考虑实际的业务情况以及选择合适的预算编制方式；科学性则是指在编制的过程中，需要严格抓住损益与资金两条主线的预算。

（二）建立健全预算管理的组织架构体系

企业的全面预算必须具备健全的组织架构，因为全面预算离不开各部门、各员工的参与，编制预算的目的是更好地激励员工，使员工的利益与企业的利益紧密联系，最终促进预算目标的实现。在全面预算的组织架构中，可以将财务部门或内审部门等在预算管理中较为重要的职能部门作为主要负责部门，其他各部门共同参与预算的编制与修改，最终形成定稿，再根据定稿后的预算目标共同参与执行控制。执行预算之后，由各部门反馈执行结果汇总至主要负责部门，从而在预算管理的全过程进行有效的信息沟通。另外，也可以设立专门的预算管理机构，具体的架构体系根据企业的具体情况决定。

（三）加强各部门预算管理的相关培训

预算管理是企业管理文化的一部分，全面预算管理需要全体员工的参与，因此，需要使全体员工树立预算管理的工作理念，定期对全体员工进行预算管理的相关培训，培训内容包括企业的全面预算管理以及各相关部门的预算管理执行反馈。首先，要让员工认识到全面预算管理的作用，明白预算管理如何贯彻业务管理与绩效考核，以及其与自身利益的关系。其次，要让员工明白自身的职责，预算管理并非只与管理层和财务部门有关，需要全员参与。最后，要让员工在实际工作中运用预算管理理念，从而更好地达成预算目标。

（四）制定完善的预算管理反馈调整机制

在预算管理反馈调整机制的完善中，首先需要确定各责任中心的主要负责人为预算管理过程的第一负责人，然后在执行过程中，定期对预算目标与实际执行结果进行差异分析，并且进行原因的分析研究，明确预算管理过程中存在的问题并落实到具体部门及第一负责人，及时提出有效的整改措施，最终形成完善的预算管理反馈调整机制。在这个过程中，尤其需要注意完善预算管理的绩效评价指标，充分发挥绩效指标的作用，这是差异分析和反馈调整的根据。

五、结语

目前，很多企业对全面预算管理的认识还不够深入，在实施全面预算管理的过程中出现了很多问题。对于现代企业而言，预算管理具有重要的作用与深远的意义。因此，企业在未来的发展过程中，需要不断完善预算目标与组织架构，加强预算管理相关培训，并制定完善的预算管理反馈调整机制。