基本建设项目竣工决算审计的探讨

杜秋立

（石家庄中基会计师事务所（普通合伙），河北 石家庄 050000）

基本建设项目竣工决算审计是加强项目终端控制的重要一环，是全链条审计工作中不可或缺的组成部分。从业务涉及范围来看，项目竣工决算审计工作具有综合性、总结性等特点，既包括项目建设财务管理信息的真实性、完整性的审查，也包括对工程、物资设备的管理，同时也包括对概预算投资执行和工程决算调查分析。在基本建设项目中，基本建设项目竣工决算审计包含的工作内容比较多，且给审计人员提出严格的工作要求。竣工决算资料的真实性和完整性是审计工作顺利进行的基本前提，基本建设项目竣工决算审计作为整个工程项目中重要内容，其可以真实展现出工程项目施工建设各个环节资金使用和建设情况，是核查资金使用价值的关键。只有保证基本建设项目竣工决算审计的合理性和合法性，才能实现项目资金的高效使用，促进经济效益最大化。

一、基本建设项目竣工决算审计的重要性

当前我国经济发展进入新常态，决战脱贫攻坚取得决定性胜利，社会发展水平有了显著提升。日益丰富的生活供给和物资保障，让中国人民的生活条件无时无刻发生着明显的变化。而基本建设项目，作为与人们息息相关的社会基本保障条件，为上述伟大实践提供了根本支撑。基本建设项目的质量好坏，关乎人们幸福的实现程度，关乎社会发展的质量成色。所以，要把基本建设项目建设水平作为重中之重，制度约束，常抓不懈。基本建设项目竣工决算审计主要包括基本建设项目概况表、财务决算表、资金情况明细表、交付使用资总表以及明细表、待摊投资明细表等数据、也包含财务决算编报说明等相关内容。根据以往的建设单位竣工决算审计来看，通过建设项目竣工决算审计，能够准确核实建设项目资产的入账金额，有利于建设单位完整准确反映基本建设项目建设成果和财务情况，使得建设单位办理相关资产移交和产权登记的依据更加充分，是全面考核工程概算、计划执行情况、分析投资效果的依据。

二、基本建设项目竣工决算审计工作要点

（一）认真核对可行性研究报告和工程初步设计书，做好现场勘查工作

基本建设项目竣工决算审计工作内容比较多，如工程筹建、施工、竣工各个环节，工作内容包含工程项目资金统筹、工程项目资金使用管理、工程项目材料采购、工程项目材料质量检查、工程施工图纸设计、工程方案调整、工程施工期限控制等。为了实现基本建设项目竣工决算审计工作，要求审计人员深入到工程现场，做好施工现场勘查工作，根据调查结果进行多方分析，只有这样，才能对工程项目进行全面了解，保证基本建设项目竣工决算审计工作的专业性和规范性。

（二）合理分工，强化提升审计水平

基本建设项目竣工决算审计作为全链条审计工作中终端审计的重要组成部分，审计人员合理分工显得尤为重要。从审计方向来看，审计人员配置和入场分工，在审计前期乃至接洽阶段，就应有所考量，做到合理分工、人岗相宜。在审计小组组长带领下，审计人员应当分清主次，抓住重点，例如：在审计过程中，一般审计人员应核查项目资金是否完全到位、待摊费用支出及其分摊是否合理、正确；待核销基建支出和转出投资依据是否充分、合理；经验丰富的注册会计师应重点核实工程项目是否按照批复的概算内容进行建设，若工程变更是否有主管部门的审批、是否存在超标准、超预算的建设现象；资金支出核算是否严格按照单位财务制度的规定进行，如重大工程款等支付手续是否齐全、记录是否完整，资金使用是否存在挪作他用、不规范的现象；基本建设项目形成的固定资产等是否全部反映资产分类是否合理、单项资产是否便于盘点，资产清单计价是否准确；核实建设项目是否全部竣工并通过验收、是否存在未完工程；项目经理应整体把握竣工决算审计质量和进度，并负责现场全面审核指导工作。审计人员在合理分工相互配合的同时，不能完全割裂，要随时进行沟通对接，互通有无，密切配合，从而提升审计水平，切实保障审计质量，最大程度保证竣工决算数据的准确性和完整性。

（三）关注重点，有效防范审计风险

在审计过程中，要关注两个方面，从而有效防范审计风险。一是针对外部因素，如工程双方是否签署施工合同或工程协议，工程造价结算审计相关数据是否真实有效，在建工程账面记录是否真实完整等方面的资料，要核实其真实性、完整性、有效性，从基础上防范审计风险。二是针对内部因素，如审计小组成员廉洁自律情况和专业能力情况，要确保不突破底线、不跨越红线，并规范必要的审计程序、选取恰当的审计方法，做到人岗匹配、善作善成，从根本上防范审计风险。

三、加强基本建设项目竣工决算审计的相关对策

（一）审核竣工决算报表编制的科学性和完整性

为了保证基本建设项目竣工决算审计工作顺利进行，需要结合工程现场实际情况，认真审核企业编制的竣工决算报表是否科学完整。在审核工程竣工决算报表前，审核企业是否严格按照国家财务管理要求落实，并科学编制决算报表以保证其数据的真实性和完整性。对于批复文件、合同和财务文件等，应严格检查，核实基本建设项目概况表、财务决算表、资金情况明细表、交付使用资总表以及明细表、待摊投资明细表等数据，认真核对竣工决算数编制数据的真实性和完整性，使基本建设项目竣工决算审计内容做到完整、科学。

（二）审计工程投资及预算

工程决算审计作为基本基建项目投资和预算执行情况、分析工作开展的依据，通过预算比较分析，找出项目超支产生原因，通常需要参考建设单位提供的工程竣工财务数据来完成工程决算审计工作，并采取观察法、分析法或者核对法等方式进行基本建设项目形成的设备、土建、安装、施工材料及剩余工程物资的审计，将基本建设项目竣工决算审计工作执行到位。竣工决算审计的重要方面在于严格审核建设企业编制的工程决算方案的真实性和完整性，并且重视财务入账核算与预算部门决算报告数据的统一性。对于工程决算审计结果，需要及时查明项目超出预算原因，以此作为管理层进行工程绩效考核的依据。

（三）加强建筑项目成本审核

基本建设项目竣工决算审计的主要工作是对工程项目的实际成本进行审计，包括设备采购成本、建筑和安装成本、勘察设计等服务合同成本，以及建设单位管理费等必要成本。工程项目所包含成本的内容较多，且涉及的会计期间较长，对负责建设项目成本的审计人员的要求较高，需要审计人员具备专业意识，掌握充足的专业知识，不断探索建设项目的特点并结合实际情况不断总结经验，把基本建设项目成本审计和竣工决算审计相互结合，只有这样，才能保证基本建设项目竣工决算审计的有效性和规范性。

（四）建设单位应做好项目竣工决算工作

基本建设项目竣工决算作为一项比较系统且复杂的工作，需要在各部门的相互配合下顺利完成。建设企业应给予竣工决算工作充分重视，成立专业的工程竣工决算团队，协助基本建设项目竣工决算审计工作顺利完成。在成立专业工程竣工决算团队时，可以安排项目负责人扮演组长的角色，主要负责工程项目竣工决算调配和管理工作，并引导项目相关部门积极配合，保证竣工决算工作效率提升，顺利完成工作目标。与此同时，建立完善的工程竣工决算约束考核体系，让工程 竣工决算人员明确自己的工作职责和权限，树立正确的职责意识，完善考核和奖罚制度，给基本建设项目竣工决算工作开展提供支持，让基本建设项目竣工决算更具合理性和科学性。

（五）加强项目资产交付审计

目前，在开展基本建设项目竣工决算审计中，普遍发现被审计单位存在固定资产交付确认不准确、费用分摊方式不科学等问题。这些问题的发生，将持续影响被审计单位固定资产折旧、处置等管理工作，甚至产生重大会计差错。所以，一方面，要对项目资产交付进行专门审核，重点关注交付资产成本核算、资产清单的准确完整、移交手续完备等内容。另一方面，要对项目费用分摊进行专门审核，对于分摊方式不合理等问题，要果断提出审计意见，当即进行审计调整，指导被审计单位提供准确完整、真实可信的数据。另外，对于固定资产交付管控，审计人员应将资产明细表、设备材料购置发票和现场数据进行核查比对，避免发生项目资产应记未记、重复计量等问题，从而影响基本建设项目竣工决算审计的合规性、严肃性。总之，审计人员和被审计单位均应共同做好项目资产交付审核工作，以保证整体审计工作的顺利完成。

四、结束语

总而言之，基本建设项目竣工决算审计自身具有繁琐性和系统性特点，对投资概预算执行情况分析、在建工程结转固定资产有着直接影响，高水平、高能力的审计人员是保证基本建设项目竣工决算审计工作顺利进行的重要因素。为了提高基本建设项目竣工决算审计工作效率，获取理想的工作效果，需要从基本建设项目竣工决算审计工作要点入手，加强建设工程竣工决算分析。审计人员应重点审核竣工决算报表编制的科学性和完整性，审计工程投资及预算，加强建筑项目成本的审核，加强项目资产交付审计，另外建设单位应做好项目竣工决算工作。只有把竣工决算审计各个环节充分融合，才能提高审计质量，进而实现竣工决算审计工作目标，提高竣工决算审计工作的实效性，为工程项目投资概预算执行情况分析的准确性，以及财务账面确认固定资产的准确性和完整性提供了重要保障。