高职院校财会类专业内部控制课程开发与教学实践

舒文存（教授）张远录（教授）

（1安徽工商职业学院 安徽合肥 231131 2南通理工学院 江苏南通 226001）

伴随着对企业精细化管理的需要，产生了对内部控制实务人才的巨大需求。高等职业院校作为高素质技能型人才培养基地，加大内部控制人才培养力度，创新内部控制课程教学模式显得尤为重要。如何让企业内部控制的基本知识、基本方法、内部控制制度建设等内容进课堂，已经客观地摆在了高职财会教育工作者的面前。本文从高职院校财会类专业实践教学角度来谈谈内部控制课程的开发与教学实践，希望有助于高职财会类专业内部控制课程的教学。

一、课程开设的必要性

（一）会计工作由核算型向管理型转变的需要

会计信息化大大减少了会计核算的工作量，使会计工作重点由核算向会计分析、会计管理转变，会计由核算型向管理型的转变已成为必然趋势。“管理型”会计，要求会计人员通过对经济活动产生的会计信息进行科学整理和分析，能够有效地对单位的经济活动进行预测、决策、控制和考核。而这些要求在内部控制规范中已经全面体现。因此，在财会类专业增设内部控制课程，是大势所趋、形势所需。

（二）企业内部控制基本规范与应用指引实施的需要

2010年4月15日，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》。《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》的发布实施，标志着企业内部控制规范体系的形成。在企业会计准则、企业内部控制规范、审计准则三大规范体系中，会计课程是体现和遵循会计准则的，审计课程是体现和遵循审计准则的，只有内部控制规范的内容在《高等职业院校财经类专业三项标准》（全国财政教育教学指导委员会组织开发并审定）发布前除个别学校外还没有进入各个院校的课程设置。尽管财务管理课程涉及到有关控制的内容，但并不是内部控制规范意义上的“控制”。因此，在高职财会类专业设置内部控制课程既是学生毕业从事会计工作的需要，也是落实和执行企业内部控制规范的需要。

（三）学生职业发展的需要

高职财会类专业学生就业面向与中小企业内部控制及其制度建设现实，有必要将企业内部控制的基本知识、基本方法、内部控制制度建设的基本原理，以及中小企业经济业务控制流程、控制内容、配套制度建设等知识与技能纳入财会专业教学，以培养学生从事企业内部控制与制度建设的能力，并为其职业发展奠定基础。因此，开设内部控制课程是培养新型财会专业人才的需要。

二、课程定位与目标

（一）课程定位

内部控制课程应作为高职财会类专业核心或必修课程。本课程旨在培养学生树立内部控制观念、增强内部控制意识、掌握内部控制内容和要求、把握内部控制制度建设路径、能够根据具体业务流程和内部控制环境进行制度建设的能力。该课程放在第五学期开课，可以与学生毕业实习与毕业论文写作环节在内容改革和学用结合上进行对接。

（二）课程目标

1.专业能力。通过对内部控制课程的学习，在掌握企业内部控制与制度建设基本理论知识、熟悉《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制应用指引》等相关规范的条件下，能独立开展内部控制制度建设前期调查，能根据收集掌握的资料对企业经济业务流程、内部控制环境、现有控制状况进行分析和判断，并有针对性地进行内部控制制度设计或内部控制案例分析。

2.自我发展和适应社会的能力。进行内部控制制度建设，必须对企业的内部控制环境和业务活动进行全面了解，必须对企业经济业务流程与人员分工等进行通盘分析和研究，在此基础上按照《企业内部控制应用指引》的要求，才能设计出适合企业具体情况的内部控制制度。这就要求在教学中，引导学生关注企业管理与公司治理、熟悉企业文化和生产经营活动、善于从各种渠道获取所需信息、能从企业实际考虑问题，进而培养学生自主学习的方法意识、考虑问题的全局意识、获取信息的沟通协调意识、解决问题的责任意识和建章立制的法律法规意识。所有这些都是学生自我发展和适应社会所必须具备的能力，也是业财融合的必然要求。

三、内部控制课程教学设计

（一）教学设计的基本理念

本课程以培养学生职业能力为主线，以知识学习与能力训练有机结合为途径，将企业内部控制的基本知识、内部控制制度建设的基本内容和方法，以及中小企业在资金活动、资产管理、采购、销售、工程项目、担保、成本费用等业务的控制流程、主要风险、配套制度及其建设作为内容，把知识学习、知识运用紧密结合起来，融教、学、做于一体，充分体现以学生为本、工学结合、能力与素质培养相统一的现代高职教育理念。

（二）教学设计基本思路

本课程设计的总体思路是：本着以学生为本、理实结合、工学结合、教学做一体化、能力与素质培养相统一的现代高职教育理念，以培养学生的职业能力为主线，把知识学习、知识转化、知识运用各环节有机地结合在一起；紧密联系企业内部控制与制度建设实际，合理安排课程内容，突出应用知识的学习，注重学用结合。做好所学知识的迁移和融合，培养学生终生学习的能力；注意对企业文化与精神的了解，培养学生的敬业与合作精神；树立全局意识、责任意识，激发学生自我发展的欲望。

（三）课程安排与教学要求

本课程应在企业管理基础、财务会计、财务管理等先修课程学习的基础上安排，建议在第五学期实施为好，以便为接下来的毕业实习和毕业论文教学环节相衔接，教学总学时为54学时左右。现以《中小企业内部控制》教材为例，课程的内容、课时安排与教学要求如表1所示。

（四）教学条件

1.教材及教学环境。本课程教学实施，一是需要有反映企业内部控制与制度建设基本知识，以及反映中小企业基本经济业务流程、风险控制点、内部控制内容和要求的教材；二是有与课程教学相适应的企业经济业务活动模拟影像和资料采集、网上学习与实训的环境。

2.师资配备。本课程教学应由中高级双师型专任教师或具有会计高级职称兼职教师担任，需要具备相应的专业理论知识和一定的财会业务工作经历，熟悉会计法、会计准则、财务通则、审计准则、内部控制基本规范及其应用指引等法律法规；能示范操作企业资金收付、筹资、投资、采购、销售、资产管理、担保、成本费用管控等业务的办理过程；能够对内部控制流程与风险管理进行示范讲解；能指导学生采用角色扮演等方法进行案例分析。

（五）教学方法与手段

1.教学方法。本课程教学方法主要包括演示法、案例教学法、角色扮演、小组讨论法等。任课教师应准备或制作与本课程教学相关的课件，通过课件演示使学生获取知识，培养学生的观察能力和抽象思维能力。课程教学中有关教学引导、内部控制流程与风险控制、制度范例等均应采用案例教学方法进行。课程项目实训分小组进行，由学生轮流扮演科员、主管、财务经理和总经理等角色，分别负责资料准备、案例分析、措施或制度起草、审核、审批；在每一项实训中尽管有分工，但实训最终成果必须是一份小组成员通过讨论、形成共识的成文制度或解决方案。

2.教学手段。本课程教学可采用多媒体进行课堂教学；通过网络课程或学习空间，实现前置自主学习和教学互动；可以利用网络收集实训资料、提交实训成果；利用电脑及现代办公系统进行方案、措施或制度起草、修改，完成实训任务。

（六）教学考核

本课程学业成绩由平时作业（包含教学互动）、项目实训、期末考试等部分组成，通过对学习过程和学习结果的评价，对学生知识、能力和素质进行综合考核。其中，建议平时作业占10%、项目实训占40%、期末考试占50%。各小组项目实训成绩，由教师根据学生互评结果和课堂讨论情况综合评定；小组内按照成员各自的表现和贡献由组长确定组员的得分系数，上报任课教师。

四、课程教学实践

在内部控制课程开发前后，我们团队经历了调研、资料准备、目标定位、内容安排和教学设计、教材编写等多个环节。2012年7月，课程开发初步成型，并在秋季通过讲义展开试教学；2013年初正式出版教材；2016年内部控制课程由全国财政职业教育教学指导委员会（以下简称“全国财指委”）正式列入财务管理专业核心课程。目前，在全国开设该课程的高职院校已经超过100所。本文第一作者作为全国财指委国家职业教学标准制（修）订专家组成员参与了财经类专业教学标准的制（修）订。

（一）教材建设

教材是课程内容的重要载体,其内容和表现方式决定着教学的质量和效率。因此，在内部控制课程开发成型后，首先要做的工作就是教材建设。2012年11月，在对讲义进行补充、修订的基础上，形成了教材定稿，并于2013年初由中国人民大学出版社正式出版发行，成为当时高职财会类专业首本内部控制教材。之后于2017年初经修订后出第二版。目前本团队已经先后主编出版了《企业内部控制与制度设计》（人大版）、《中小企业内部控制与风险管理》（东财版）、《中小企业内部控制》（高教京版）和《企业内部控制实务》（高教沪版）四种版本的高职内部控制教材。这些教材根据高职财会类各专业人才培养的要求，在知识面、难易度、结构安排上虽有所不同，但均以学生为本、工学结合、素质与能力培养相统一的要求进行编写的，都体现了理实一体和简明、适用的特点，得到了采用教材院校师生的普遍认可。

（二）教学效果

经过多轮教学实践，教学效果明显。主要体现在：

1.体现了高职教育的基本特征。本课程除内部控制基本知识外，其他教学项目均由中小企业相关业务内部控制的内容和要求（知识准备）、相关业务内部控制实务（知识转化）和项目实训（知识运用）三部分构成，把教、学、做融为一体；通过引用中型企业内部控制制度范例、企业内部控制活动中的典型案例和以小型企业为模拟实训对象，不仅丰富了教学内容，也结合了学生的就业面向，充分体现了高职教育工学结合的基本特征。

2.实现了能力与素质培养的统一。在教学实施中通过案例引导、知识准备、知识转化、知识运用等教学环节，把问题的提出、解决问题的知识要求和知识的具体运用紧密联系起来，引导学生边学边用，掌握知识迁移的方法，在学习中学会学习；通过案例分析或制度设计实训，树立全局意识、责任意识和关键意识，养成缜密思考的习惯，既培养了学生观查、分析和解决问题的能力，又提升了学生自我发展和适应社会的能力。

3.实现了课程教学与毕业实践教学环节的有效衔接。长期以来，高职财会类专业毕业实习和毕业论文写作是最让人头痛的教学环节，实习单位不好找、论文题目不好出，笔者认为出现这种状况的根本原因在于三个方面：一是毕业与就业没有实现对接；二是高职课程教学的理论深度不够；三是缺乏与相关前置课程的有效对接。如果解决好前置订单后置定岗，毕业实习就不成问题；如果能将知识综合和实践性强的课程与毕业实践教学环节结合起来，是可以化解毕业论文出题难、写作难的。如财务管理实务、财务报表分析和内部控制课程都是知识综合和实践性强的课程，毕业论文可以企业某项财务管理、财务分析或某项控制制度建设为题，让学生以实习单位或某一创业板公司为背景，进行资料收集、整理，开展论文写作。这样的衔接，既做到了学有所用，又符合高职学生知识和能力现状，是师生都满意的安排。

4.师生认可。如内部控制课程在江苏某财经职业技术学院财会类专业已经过七届教学实践，在知识内容、知识结构、知识运用和能力训练等安排上得到了师生们的一致认可。特别是基于中小企业基本经济业务控制与制度建设、或案例分析等这样一个考虑，使知识在宽度、深度和运用的针对性上，与高职财会类专业学生的培养目标和职业面向相一致，也体现了高职教育要反映新知识的要求。

加强内部控制不仅是企业需要，每个社会经济组织都需要；不仅是企业及经济组织提高效益的需要，也是从源头遏制经济犯罪和防止腐败的需要。随着教育部新的《高等职业学校专业教学标准》的颁布实施和人们对内部控制重要性认识的进一步提高，将会有越来越多的院校开设内部控制课程，大量使用信息的反馈将会为课程的不断完善提供丰富的“食粮”，内部控制课程一定会成为财会类专业课程体系中具有强大生命力的“一员”。