《政府会计制度》实施——以B学院为例

武霄霄 北京国家会计学院

引言

2017年10月24日，财政部正式印发《政府会计制度—行政事业单位会计科目和会计报表》，2019年1月1日起，所有行政事业单位都应严格按制度进行会计核算、编制政府财务报告和决算报告。B学院（以下简称学院）第一时间积极响应，统一部署，加强学习，组织培训，在完成《政府会计制度》新旧衔接的基础上，顺利开展《政府会计制度》的实施工作。

一、《政府会计制度》实施准备工作

（一）人员培训

自2018年3月起，学院先后组织财务资产部全体成员多次参加《政府会计制度》培训、用友GRP-U8系统操作培训、决算培训及政府财务报告培训等。在培训基础上，结合会计实务成立《政府会计制度》学习小组，每周一章节集中学习研讨，将理由与实务紧密联系起来。

（二）《政府会计制度》专家保驾护航

充分利用学院师资力量，邀请院内数位《政府会计制度》专家为《政府会计制度》的实施保驾护航，线上线下实时指导，确保《政府会计制度》顺利实施。

（三）账务准备

以2018年12月31日总账余额表为基础，在学院领导的大力支持下，成立清查小组，彻底清查往来科目，根据《政府会计制度》的要求，所有挂账往来科目追溯到单位。彻底清查资产类科目，做到账账相符，账实相符，为《政府会计制度》实施打下良好基础。

二、《政府会计制度》新旧衔接工作与系统实施

（一）《政府会计制度》新旧衔接工作

2018年2月9日，财政部发布《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》与《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定（财会〔2018〕3号），学院根据该规定，顺利完成《政府会计制度》新旧衔接工作。

（1）2018年11月起，学院组织财务资产部全体成员，彻底进行资产清查，确保账实相符，账账相符，按《政府会计制度》规定，追溯查找，确保所有往来科目核算到单位。在清查基础上进行账务调整，并按调整后的账务编制2018年12月31日的科目余额表。

（2）学院根据调整后的2018年12月31日科目余额表，按《政府会计制度》规定，编制2019年1月1日的新账。

（3）登记2019年期初的财务会计科目余额，其中收入、费用类科目无余额，资产、负债、净资产类科目按权责发生制要求转入、调整和补记。登记预算会计科目余额，其中预算收入科目、预算支出科目无余额，预算结余类科目按收付实现制调整转入。

学院工作重点是财务会计科目调整、预算会计科目新旧衔接调整。学院财务会计科目调整主要涉及以下几个方面：根据2018年12月31日会计科目余额表，相应科目余额直接转入或者调整转入2019年1月1日财务会计科目余额表；补记2018年度未入账的事项；按照权责发生制规定调整财务会计科目余额表，如按照权益法调整长期股权投资账面余额、对应收账款、其他应收款等科目计提坏账准备、按《政府会计制度》规定对固定资产和无形资产补提折旧和摊销等，学院按照《政府会计制度》的规定，重新计算补提了固定资产折旧和无形资产摊销。

学院2018年及以前会计核算基础是收付实现制，实务中执行的是修正的收付实现制，如年末按实际培训收入完成情况预估应收账款结转收入、收到的培训款先进了预收账款科目，待培训完成后，从预收账款转入到收入科目等，所以根据《政府会计制度》规定，财务会计严格执行权责发生制，需要对涉及现金流入、现金流出科目等进行调整。首先登记财政拨款结转、财政拨款结余科目，相应增加资金结存-财政应返还额度科目。然后登记非财政拨款结转科目，增加相应资金结存-货币资金科目。最后登记非财政拨款结余科目，增加对应的资金结存-货币资金科目，先把2018年12月31日事业基金科目转入到非财政拨款结余科目，然后再调整非财政非专项的10项差异，将调整后金额增加可减少到资金结存-货币资金科目，学院认真分析相关科目，最终进行了应收账款、其他应收款、存货、应付账款、其他应付款、预收账款、应缴税费等七项调整。

（4）编制2019年1月1日的科目余额表，作为2019年财务会计和预算会计科目的期初余额。按《政府会计制度》要求，调整后，进行期初余额验证，验证通过后，编制完成2019年1月1日的科目余额表。

（5）编制2019年1月1日资产负债表，以2019年1月1日的科目余额表为依据。

（二）系统实施初始设置

学院在2018年及以前使用用友U8记账软件，为了配合《政府会计制度》的顺利实施，经过多方调研，果断更换记账软件，自2019年1月1日起，使用用友GRP-U8系统。

在用友GRP-U8系统中，设立“财务会计科目、预算会计科目体系”、财务会计预算会计科目对照表、辅助核算项、期初余额导入、建立项目档案、自动转账模板等。

1.设立“财务会计科目、预算会计科目体系”

预算会计科目主要有以下三类科目，预算收入、预算支出和预算结余，一级科目共26个，财务会计科目主要包括以下五类科目，资产、负债、净资产、收入和费用，一级科目共77个。

学院目前财务会计科目、预算会计科目，根据《政府会计制度》要求，同时满足上级单位科目统一设置的基础上，结合学院具体情况完成设置。财务会计科目与预算科目通过经济分类设置二级明细科目，明细科目分为六级。

2.用友GRP-U8系统设置科目对照表

根据《政府会计制度》设置科目对照表，费用类与支出类对应，收入类与预算收入类对应，如业务活动费用与事业支出、单位管理费用与事业支出明细科目按经济分类一一对应，事业收入与事业预算收入对应等。设置科目对照表后，大部分业务只需进行财务会计记账，预算会计会自动生成凭证，大大减少了重复工作，提高了工作效率。

3.设立辅助核算、项目档案等

学院辅助核算包括部门、项目、供应商往来、班级等，项目档案按财政专项和班级设置，办班费用核算到班级，满足办班成本费用核算需要，为以后事业单位成本核算做准备。辅助核算主要围绕成本核算对象进行设定，采用11位编码，其中第1位代表部门，第2～3位代表科室，第4～5位代表培训项目类型，第6～11位代表具体培训项目

4.期初余额导入

在完成《政府会计制度》新旧衔接基础上，完成期初余额验证，进行期初余额导入。即，资金结存=各项结转结余合计。

三、《政府会计制度》实施

（一）日常会计核算

1.智能平行记账

以权责发生制为基础，编制财务会计凭证，以收付实现制为基础，编制预算会计凭证。对于纳入当年部门预算管理的现金收支业务，除收到现金不确认预算收入的情况和支付现金不确认预算支出的特殊情况外，都需要做两笔分录，财务会计和预算会计平行记账。学院通过设置科目对照表，建立财务会计科目与预算会计科目对照关系，会计人员编制财务会计分录时，系统智能生成预算会计分录，完成平行记账。

收到现金不确认预算收入的情况主要包括以下几个方面：收到押金性质款项；收到应缴财政款；收到受托代理资产的货币资金；收到应当纳入下一个年度预算管理的款项等。

支付现金不确认预算支出的情况主要包括以下几个方面：支付押金性质的款项、支付受托代理资产的货币资金；支付应当纳入下一年度预算管理的款项等。

2.专家亲自指导，为开启平行记账保驾护航

邀请《政府会计制度》专家对2019年1月的记账凭证逐一进行核对验证，针对复杂问题逐一指导，确保《政府会计制度》的顺利实施。

3.二次开发凭证导入工具，一键完成复杂分录的导入工作

用友GRP-U8系统内置的凭证导入模板单张凭证有分录条数限制，导入前要逐一检查凭证要素，费时费力，操作不方便。为此，学院二次开凭证导入工具，对于重复工作量大的课酬、汇款录入等相关凭证，可以完成一键导入和智能核对。

（二）月末期末对账工作

按照《政府会计制度》的要求，财务会计要进行月结，月结前完成对账工作。主要包括现金对账、银行存款对账、存货固定资产对账、往来科目对账等，还要进行预算会计财政资金对账工作，通过对账工作，进一步确保会计核算工作准确性。

（三）设置自动转账模板，期末年末完成财务会计和预算会计自动结转

根据《政府会计制度》的规定，财务会计要进行月结，将收入、费用科目自动结转到本期盈余科目。预算会计要进行年末结转，将收入、支出等科目结转到财政拨款结转、非财政拨款结转、非财政拨款结余等科目。学院根据具体科目设置情况，重新编辑了自动转账模板，期末年末可以完成财务会计和预算会计的自动结转。

（四）充分利用用友GRP-U8系统报表功能

充分利用用友GRP-U8系统报表功能，在内设财务会计、预算会计报表的基础上，通过编辑公式，学院增加了预算会计对账报表、决算报表中主要报表、统计报表中的主要报表及其他管理用报表等，凭证生成、审核、记账后，可以自动生成相应报表。

（五）政府财务报告的编制

以权责发生制为基础，根据财务会计科目进行政府财务报告编制。政府财务报告是反映政府会计主体某一特定日期的财务状况和某一会计期间运行情况和现金流量等信息的文件。政府财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。政府财务报告由会计报表及其附注构成。学院自2017年开始作为试点单位编制政府财务报告，已经试编完成了2017、2018、2019年政府财务报告。2020年是第一次用会计核算的数据编制政府财务报告，现已编制完成，完成上报工作。

（六）决算报告编制

以收付实现制为基础，根据预算会计科目进行决算报告编制。决算报告是综合反映政府会计主体年度预算执行结果的文件，包括决算报表、决算报表编制说明、决算分析报告及其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。学院按上级单位的要求，及时准确完成历年决算报告编制工作

四、《政府会计制度》实施难点

（1）财务会计费用、收入与预算会计支出、收入同步经济分类设置科目对照表，进行平行记账，减少了重复工作，但是增加下级科目众多，大概1600个明细科目，科目烦琐，核算工作量大。

（2）财务会计与预算会计收入确定时间不同，工作难度很大。财务会计按照权责发生制确认收入，预算收入按照现金流入时确认，学院年收入金额大，单笔数太多，相当于做了二遍收入，收入会计核算难度增加，更无法按照《政府会计制度》的要求，对预收账款和事业收入按单位来核算。

（3）《政府会计制度》1号解释中的暂付款入账问题。《政府会计制度》1号解释，对于纳入本年度部门预算管理的暂付款项，支付款项时，预算会计不用做账。等事项结束，实际报销的时候，按实际金额，增加事业支出，减少资金结存。年末结账时，对尚未报销的暂付款，需要补记预算会计分录。对于纳入下一年度的部门预算管理的暂付款，不需要补记预算会计分录。

学院业务繁多，涉及暂付款金额和款项比较多，按经济分类补记预算会计工作量大，目前核算方法如下，因为考虑到暂付款较多，对于纳入本年度部门预算管理的暂收垫付，在借款时已经进行了预算会计处理，所以年末不用进行调整。整体符合《政府会计制度》和1号解释的要求，又方便实务工作。

（4）收入预估与实际有能有差额，处理有难度。财务会计按照权责发生制记账，期末年末对于已发生尚未收款的班级收入，预估收入，挂应收账款。次年实务中收到的款项小于上期期末预估的款项，对于行政事业单位来说，在报批前不能随意处理应收款。根据《政府会计制度》规定，在财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理，待财政部门批复、备案后，进行账务处理，给实际工作带来不便。

（5）政府财务报告对账工作。根据制度规定，在编制政府财务报告时，要完成部门内部、同级单位等内部交易抵销，如收入费用、往来科目对账抵销工作，学院以短期培训为主，对账涉及单位广泛，每年至少500多家单位，用税后收明细对账工作压力大。

五、《政府会计制度》实施应对措施

（一）提高财务人员专业能力，建立学习型组织

与时俱进，积极学习相关政府法规，定期组合专业能力培训，在平时财务工作中，要时刻保持学习能力，紧跟形势，持续学习。鼓励财务人员参加中高级会计师、注册会计师考试等，在职称上和能力上更上一楼，真正建立学习型组织。

（二）从人员和系统两个方面推进业财融合

《政府会计制度》财务会计核算以权责发生制为基础，对于财务人员来说困难重重，因为不了解业务，很难做到核算的准确性，所以加强财务人员与业务人员的沟通交流，建议财务人员走出去，主动了解相关业务，从实质上真正了解业务，大大提高了财务会计准确性核算的准确性和及时性。

从系统方面推进业财整合，整合是业务系统和财务系统，减少重复劳务。如整合同系统、资产管理系统与财务报销系统等，使财务人员事先掌握业务的进行情况，为事后的会计核算做好充分的准备工作。

（三）加强财务信息化建设，推进会计凭证的自动生成

学院财务资产部通过引入信息化技术推进会计凭证的自动生成。目前正在实施会计凭证的自动生成，通过整合酒店收费系统、会计核算软件用友系统、银企直联系统等，完成收入凭证的自动导入。将要实施的是预算系统、报销系统与会计核算软件用友系统整合，要完成支出凭证的自动生成，整合完成后将大大提高会计核算工作效率和准确性，解决实务中很多难题。

结语

综上所述，B学院《政府会计制度》实施工作取得了一定成绩，准备工作充足，人员培训到位，财务人员综合素质高，专业能力强，无论从政策把握方面，还是从具体执行方面，面面俱到，为同类学院《政府会计制度》实施树立典范。鉴于学院业务繁多，财务人员人手有限，需要持续引进信息化技术，来提高工作效率和准确率，保证《政府会计制度》实施。