管理会计在非营利组织中的应用探讨

章沐曦 对外经济贸易大学国际商学院在职人员高级研修班

引言

近年来，社会经济增长迅速，事业单位改革的步伐也在稳步进行中，各种非营利机构在此背景下，呈现出迅猛的发展势头，并且在现代社会当中的影响力日渐加深，作用也逐渐突出，而且也进一步取代了由政府所承担的某些义务。营利组织与非营利组织二者在具体的管理会计上存在相同的地方，但也有不同的地方，比如经营管理理念、生产经营目标、绩效评估及产品成本计算等。本文结合当前实际，进一步探讨了管理会计在非营利组织中的具体应用，内容如下。

一、管理会计在非营利组织中应用的必要性

（一）管理会计有利于非营利组织有效利用社会资源

社会各个部门，各阶层及物力、人力的注入情况，将会极大的影响非营利组织的发展情况。各级政府对非营利组织的预算拨款、所受捐赠及单位收支结余等为其主要资金来源。而提供资源的一方，也并不期望依据其供出的资源获得相应的经济利益。因此，非营利组织的经营者并不期望获得最大化的经济价值，追求更大化的经济效益。

非营利组织无利润目标，其经营的目标为宏观上的社会效益，无法采取量化的指标来衡量社会效益，否则不利于加强管理，社会资源的利用效率也将极大地降低，从而将影响到社会的整体福利情况。为此，需完善和强化非营利组织的管理，针对组织的不同资源，采用管理会计的方式来进行规划，从而充分发挥出资源的社会价值。

（二）管理会计有利于非营利组织进行科学决策

非营利组织的竞争优势，需依靠自身的实力来获得。因此，为了提升组织的整体管理水平，促进其长期生存和发展，非营利组织当局需采取管理会计的技术和方式，系统加工、整合和编制组织的报表和材料，然后依据相关信息完成决策，从而提升组织的管理水平，促进组织的长期有效发展。

（三）管理会计有利于非营利组织加强内部管理

非营利组织无利润指标和固定成本，从而无法准确确认和计量投入及产出情况。非营利组织的最终目标即为对某一社会使命的实现；非营利组织的所有者或其他社会组织，具有的竞争压力较少，而运作管理则需接受社会的监督。因此，为了促进非营利组织的长效生存和发展，需采取目标管理、决策分析、价值核算等方式，全程控制非营利组织，加强监督其业务，考核绩效，加强各个部门对非营利组织的关心，从而使全体职工都投入到工作中来，增强其对某一社会使命的崇敬感和落实度，切实提升社会公信度。

二、非营利组织的经营管理理念及方法

从非营利组织的管理理念与方法来看，非营利组织不同于营利组织，其出资人没有获得分配盈余的权利，仅仅会影响组织的发展方向，其管理目标也只是为了实现特定的理想。非营利组织可从服务提供的有偿和无偿方面，被划分为两种，即收益型和非收益型，收益型非营利组织包含高等院校和医疗机构等；非收益型非营利组织主要有一些福利机构和教育基金会等。

收益型非营利组织更加注重如何精确分配耗用资源的成本，从而依据不同的服务制定相对合理的价格，非收益型非营利组织则更加注重其提供的服务质量。为确保组织的长期生存，这两种类型非营利组织的追求均为提供最大化的服务价值。非营利组织实时整合、分配与处理取得的资源，直至最后提供服务，该过程为创造价值的过程，在进行描述时，可选用管理会计的“价值链”来完成。可将资源在组织中的流转过程转变为作业流程，旨在为所需的人提供相应的服务，且作业流程之间属于相互联系的关系，并形成了有序的作业链，而货币在该过程中的流转，被称为价值链，管理当局需对组织有关的价值链情况进行调查和了解。与此同时，还需分析价值链中的作业活动，判断其是否有必要存在，尽量排除具有附加价值的作业，并确定成本不增高的基础上，将作业的附加价值尽可能地升高。例如，结合医疗机构来说，与其他医疗机构之间的合作及参与药品与器械的设计过程来看，均为价值链的重要组成，与该组成相关的作业活动，若有利于降低成本或改善服务质量，则有助于提高医疗机构提供服务的整体价值。

降低非营利组织的营运成本，必须将价值链相关的各种作业活动进行分解，将成本诱因进行分析，从而更加严密的规划和控制这些因素。为了改善组织作业的管理水平，可借用营利组织计算作业基础成本的方式来完成，从而解决成本的降低问题，以此来获得较好的服务质量，并确保得到最大化的价值。当前，在遵循作业基础成本制度的基础上，有些医疗机构对各项服务的成本消耗情况进行了评估，并据此制定了相应的收费标准，取得的效果较好。在应力组织当中，作业成本计算已经建立了一套比较严谨且健全的理论与方法体系，在生产经营当中得到广泛推广。此外，还需要强调的是，作业成本计算方法对于非营利组织的经营也较为适用，其可以达到提升组织作业管理水平的目的，并且还能为成本的降低探索有效路径，因而不仅有助于服务质量的提升，而且还能实现价值的最大化。现阶段，一些机构依据作业基础成本制度的基本要求，对各项服务所需要的组织资源成本进行了评估，且进行了成本核算，制定了比较匹配且健全的收费标准，最终取得了不错效果。

三、非营利组织经营管理的绩效评估

（一）顾客方面

需对顾客的增加率、保留率及满意度情况进行调查，对于非营利组织来说，其主要目的为提供服务，而顾客满意度对其来说则至关重要。结合现实中的实例可知，有较多则是在牺牲服务质量的基础上，来提升成本效率。为此，经营者在绩效评估时，需对该矛盾进行协调和消除，始终围绕顾客的满意情况强化管理，从而确保组织的长期生存和发展。然而，现实中也经常具有很多只追求成本效率而不顾服务质量的案例。在开展绩效评估过程中，经营者需要将此矛盾协调好，且予以根除。为确保组织的长久有效发展，非营利组织也应作出一切努力，来充分确保顾客的满意。

（二）财务方面

经营管理的良好效果，离不开绩效评估制度的支持，这同样适用于非营利组织。当前国际上衡量非营利组织绩效管理效果的方法，最为常见的是“平衡记分法”。该方法在评估绩效管理情况时，可结合组织内部和顾客两方面来执行。在财务方面，需注重提升服务价值，降低服务成本。衡量非营利组织的财务性标准为每单位资源产生的附加经济价值，或单位资源消耗的资源成本。例如，各单位行政资源可服务的人数、社会福利机构募集一元的资源成本消耗等。需要强调的是，健康的财务能够为非营利组织经营管理提供充足动力，使其在开展绩效评估中变得更具活力。

（三）组织内部执行评估

在非营利组织内部展开评估活动时，需围绕“营运效率”“创新动力”及“后续服务”几方面来进行。对于非营利组织来说，其创新能力的提高情况可对其发展产生重要影响。为此，经营者需设法了解顾客的现实需求及潜在需求，并想尽一切方式满足其不同需求。而为了满足其未来需求，组织还需进一步加强创新和探索，不然，一旦顾客在其他相似机构中得到满足，将不利于组织的生存和发展。此外，为确保组织经营者的竞争优势，可在保障顾客需求的同时，极大地提升营运效率，从而切实改善组织价值链中各个作业活动的成本及效率，推动其良好的生存和发展。组织的经营者经常会忽略后续服务这一概念。例如，对于服用过药物或者出院后的患者，在一般情况下，则不会追踪其后续情况，究其原因则与当前人力资源和物质资源的短缺有关，但也从侧面反映出其严重缺乏经营理念，希望在竞争加剧的形势下，经营者必须重视后续服务上的各项绩效评估，以此为非营利组织良性发展提供充足、持续动力。

（四）学习与成长方面

需要根据现实情况及具体需要，设计一套言简意赅、行之有效且持续有效的指标，从而对组织程序、系统情况等进行了解，并有效监督组织人员的学习及成长情况，如员工流动率、员工满意程度及员工训练时间等。只有营造一个优质且实用的学习与成长环境基础，方能推动组织的发展与壮大，为非营利组织的发展注入新鲜血液与活力，为非营利组织经营管理的绩效评估工作高效化开展提供切实助力。

结语

综上，伴随非营利组织在经济活动上越发的复杂化，非营利组织管理在具体内涵上，也正在变得越发丰富。将现代管理会计理念应用在非营利组织的各项管理工作当中，基于管理会计理念，构建一套完备且优质的成本核算制度、全面预算制度、预测分析制度及决策制度等，这有助于非营利组织的发展与壮大。但需要强调的是，管理会计作为一种重要业态，其在非营利组织当中的应用效能将会越发凸显。因此，应不断挖掘管理会计的作用与价值，将其在非营利组织中的作用最大程度发挥出来。