《政府会计制度》下高校会计核算风险控制

倪梦琦 合肥工业大学财务处

引言

自2019年1月1日起，高校改用《政府会计制度》进行核算，运用双基础双分录双报告的核算模式，并引入了政府财务报告的编制。由于高校财务部门制度建设不完善、特殊的账务处理以及财务在学校中多处于辅助、服务教学科研等原因，会计核算模式的改变放大了高校会计核算风险，因此高校分析高校会计核算面临的风险并完善控制措施对高校财务的发展具有重要意义。

一、高校会计核算风险成因

（一）制度建设不完善，会计核算可能存在合规风险

高校的主要功能是教学和科研，行政部门用于辅助、服务、配合教学和科研活动。在高校中，主要以服务能力评价财务部门职责履行情况，往往忽视制度建设，无法建立健全的会计核算体系。

（1）高校对财务部门政策不重视。虽然高校财务部门每年都发布、修订各类制度文件，但因高校对财务部门考评“重服务轻政策”的理念，因而文件无法严格执行。

（2）财务部门内部核算职能发展受限。高校财务拥有信息化建设、预算、核算、决算、绩效管理一整套工作流程。信息化建设逐渐成为支撑整个财务部门日常运转的基石，预算、决算、绩效评价更能展现财务部门的工作成果，都是财务部门非常重视的工作。然而，核算工作往往不受重视，对财务制度的建立和执行缺乏话语权，有时只能以妥协的态度进行工作。

（3）核算工作对专业化技能要求欠缺。高校会计核算要求通常侧重于原始附件是否齐全的审核，对记账凭证的规范性要求不够严谨。

（二）信息化建设滞后，财务系统规划不合理影响核算效率

当下处于信息化、大数据时代，高校财务的信息化建设由于长期以来规划不合理，无法适应时代发展，利用信息化技术进行及时收集、处理和传递的能力薄弱，导致高校会计核算产生风险。

（1）《政府会计制度》下双分录的核算模式，数据量的双倍增加，数据服务平台未能进行及时扩容，影响数据存储、传输的效率。

（2）高校各部门拥有各自独立的系统，财务部门不能直接获取业务部门（如教学、科研、人事、采购、国资等）的数据，不能实现数据共享，可能造成信息孤岛，无法建立高效的工作联动机制。

（3）财务系统与业务系统对接不到位，数据传送可能因人为因素对数据的真实性产生影响。人工传送可能存在无法避免的疏漏，也无法防范恶意的道德风险。数据传输的不准确，影响了会计核算的准确性、及时性。

（三）会计核算人员综合素质不高，影响会计核算职能和监督职能

《政府会计制度》的实施，颠覆了会计核算人员多年的会计工作经验，对知识的迅速更新能力提出了极高的要求，对会计核算人员的综合素质要求提高，但有两类人员难以适应。一类是长期处于会计核算岗位的资深会计核算人员，由于其几十年都以“收付实现制”为基础进行工作，对于“权责发生制”的接受和运用能力薄弱。另一类是会计核算岗位的劳务派遣人员，由于属于业务外包类型，归属感和责任感欠缺，往往只关心核算工作的数量，忽视核算质量，风险防范意识薄弱。

（四）高校账务处理模式特点，预算管理效果和外部监督有效性受限

高校会计核算，特点是按项目进行账务处理，不同类型的项目因收入来源不同容易导致资金使用错误。通常某一项目可以进行的核算范围按项目大类、预算模板、资金来源进行交叉管理，管理模式较为复杂。然而，极少有高校在核算之前进行精准的预算设置。预算设置的不健全，导致预算缺乏刚性、核算执行不力，预算管理流于形式。主管部门和拨款机构对高校会计核算进行专项检查过程中，通常仅针对一个项目大类进行检查，而不同大类的项目之间容易存在规避流程审查、掩盖真实交易的风险，对此，外部监督难以发现。

二、高校会计核算风险的表现形式

（一）核算中《政府会计制度》应用不准确，影响财务报告列报

《政府会计制度》更突出资产和负债对高校的重要性，而高等学校会计制度侧重于收入支出的反映。正是由于核算基础的不同，长期处于高校会计制度下核算理念的惯性思维，对于资产负债类科目的疏忽、对权责发生制应用的不准确导致高校会计核算不准确，影响财务报告列报。比如，根据《政府会计制度》对固定资产的定义，固定资产的判断标准有4个：是否控制、使用年限、单位价值、保持原态。现实工作中，部分高校会计将达到固定资产单位价值而无法单独使用的配件直接费用化，未增加固定资产价值或单独确认固定资产，不符合《政府会计制度》对固定资产确认的定义，导致财务报告无法真实反映单位资产。又如“科研事业收入”“租金收入”应以“权责发生制”为基础，由于合同管理、资产管理不规范，数据与财务数据对接不及时，导致收入类科目核算不准确，影响财务报告资产、负债列报金额。

（二）财务系统设置不完善，账务修改或调账业务频繁发生

信息化人员侧重于财务系统功能开发、升级及如何提高高校师生使用体验感；会计核算人员侧重于服务态度，以及高校师生报销的原始凭证是否满足文件要求。很少有高校落实财务系统对会计核算工作有力支撑这项基本工作。

1.财务系统初始化设置

由于运用全新的会计制度，高校财务人员对于利用财务系统初始化准确设置达到触发预算会计的逻辑较为混乱，通常未能全面测试所有预算会计正确触发的条件，部分会计核算在使用时才去思考设置问题，会计核算人员与会计信息化人员沟通缺失，这将导致预算会计的触发产生障碍，甚至无视错误的预算会计触发。

2.预算设置

高校账务处理按项目进行管理，各类项目预算管理设置不合理，导致项目实际开支内容和金额与项目预算差距较大，会发生部分项目在审计过程中才发现超支的现象，由此导致频繁调账。更有甚者项目预算管理不予控制，预算流于形式。由于高校会计核算人员在高校中的服务功能只能超预算去核算项目开支，后期调账的合理性有待考量，预算形同虚设。

（三）资金流向监控不严，可能导致资金挪用、侵占

由于外部监督很少对高校整体会计核算进行检查，不同项目大类的监督力度不一，项目负责人在使用项目资金过程中也会产生投机取巧的心理。结合高校报销特点可以从收款账户的特征和事件概率性探讨给会计核算带来的资金流向风险。

1.收款账户

若出现在同一项目负责人负责的多个项目中频繁或长期向同一收款人账户转账，并且规避对公转账或者采购审批、合同审批等各类手续，此时资金流向可能存在风险，报销事项的真实性和相关性都有待考量。同一收款人账户不仅包括收款人的账户户名相同，还包括户名相近，或者有同一股东、董事、监事、高管等。

2.小概率事件

某些小概率事件的发生会导致核算结果出现风险，再结合资金流向分析是否流入合理的收款人账户，此时需要提高警惕并结合其他相关报销事项一起分析，以达到降低核算风险的目的。小概率事件如高校从事教学岗的教师长期在某地或固定某几地出差且无法提供住宿费发票等。

3.不可能事件

由于现在高校财务大多使用各种财务系统进行核算，通过提取财务系统中的数据，会发现某些不可能的事件出现在核算中。如同一出差人同一时间在两地出现，此时至少一地出差为虚构。同时，高校财务部门之外的业务系统还可能存在一些数据为核算风险提供参考，如门禁系统、校园卡消费系统、校园监控系统等都为核算中某些事件的可能性提供参考。

三、高校会计核算内部风险控制

《政府会计制度》应用不准确和财务系统设置滞后都属于高校财务部门内部风险，财务部门应以自身薄弱环节为出发点，需不断完善自身建设，以提高核算效率、确保财务报告和决算报告可靠，才能降低会计核算风险。

（一）熟练掌握《政府会计制度》

1.增加培训学习机会

高校会计核算人员应建立相互交流的平台，共同探讨核算中的难点问题，以便于熟悉更深层次政府会计准则，提高同行核算中的可比性；财务部门也应该给予会计核算人员更多走出去学习的机会，通过调研、培训，了解更多新知识。

2.拓宽业务深度和广度

夯实核算基础并不仅通过核算业务量增、核算业务研究深来提升，核算是在执行预算，并为决算提供准确的基础数据。所以，控制核算风险需要核算人员了解学校编制预算的方法、各类项目预算内容等，并掌握决算填列口径，才能提供真实、有用的基础数据。

（二）加强财务信息化建设

1.系统顶层设计

财务系统的顶层设计对高校财务工作至关重要。高校财务部门应首先考虑财务系统在短期、中期、长期需要实现的目标，才能有利于自身会计核算持续发展。先解决短期目标，后解决中长期目标，循序渐进，制定分年度计划，并根据计划不断完善财务系统。立足财务系统的升级、维护和安全，积极与校内业务数据进行对接，并利用校外数据平台丰富财务系统功能。

2.初始化设置

顶层设计完成后，应将财务各类工作目标进行拆分、串联，这需要财务部门各岗位人员共同参与，并将需求细化、目的明确化，多种工作之间的磨合和配合，才能设计出一套适合整个财务部门发展的财务系统。这些设计还可能涉及学校个性化需求，需要将个性化需求提交给软件公司，并进行专业化的拆分和系统的开发，才能有一套完善的系统配合高校财务工作，控制高校会计核算风险。

3.业财数据融合

业务数据的准确性、及时性会影响会计核算结果，财务部门在不断进行财务系统升级的同时，应积极与校内相关业务部门进行沟通，共建一套系统或利用第三方平台进行数据传输，并提高系统运行维护和安全措施，保证数据的准确性、及时性，避免因人为因素带来的会计核算风险。

四、高校会计核算外部风险控制

资金流向风险，属于高校财务部门外部风险，可通过加强风险防控制度建设、构建风险预警体系，并将模型嵌入财务系统，以达到控制外部风险的目的。

（一）风险防控制度建设

1.明确校内各部门风险控制职责

对于高校资金活动的管控，不仅是财务部门的责任，应建立一套关系全校的各职能部门，并能相互联动、职责清晰的风险防控监管制度。如资金转出前，与收款单位是否存在关联方交易应在采购环节还是合同审签环节进行审查；资金转出时，发现的资金流向风险问题应提交到哪个部门进一步审核、监督；资金转出后，对于明确的挪用、抽逃资金，由哪个部门负责追回等。

2.加强核算人员风险防范意识，明确核算各岗位风险控制职责

控制会计核算风险不仅仅是财务风险岗位人员的责任，在整个核算过程中，包括审核、复核、网银出纳等各岗位人员都需要提高会计核算风险意识。可以通过开展风险登记、业务会议讨论、定期汇总风险现状等各项工作，让更多的会计核算人员融入核算风险控制中，这样才能提高整个高校核算体系的风险防控意识，达到降低财务风险的目的。

面对资金流向风险，会计审核人员、会计复核人员、会计主管人员需要进行岗位职责划分，工作主要职责如表1。

（二）构建财务风险预警体系

为建立具有事前预防、事中控制、事后监督的财务风险预警体系，应通过调研发现风险较大的费用类型进行风险清单设计，然后将风险清单嵌入财务系统进行实时监控，针对风险等级须制定风险汇报流程，并对次数较多或风险金额较大的异常数据定期进行反馈。

高校应日常审核中常见风险费用类型和收支规模，确定风险偏好和风险承受度。通过对某高校三年资金流向情况进行人工判断、调查、总结经验，发现材料费、印刷费、测试费、差旅费在报销时可能出现的风险较大。结合资金流向特点和费用类型可设计低风险、中风险、高风险三种风险类型，并根据风险承受度细化风险等级。风险清单设计后，将风险嵌入财务系统中，以便进行风险筛查。当出现风险时，风险等级会显示在报销预约单上，通过对财务风险预警体系的数据分析可以为高校其他部门的管理提供建议。

结语

高校会计核算是财务工作的基础，为各项管理工作提供有用的参考数据。以提高服务能力、提出管理建议为目标，不断加强和完善财务制度建设、信息化建设、人员建设、内部控制建设等，才能有效防控会计核算风险，促进高校财务事业良性发展。