大型制造型企业管理会计的定位和思考

张荣伟 河南龙成集团有限公司

一、引言

我国的管理会计理论最早是在20世纪70年代末由西方引进的，随着时代的发展和社会的变迁，管理会计在我国的企业管理中的作用越来越重要。但是由于企业信息化程度不是很高，加上管理会计人才的匮乏，导致管理会计在我国企业中的应用存在诸多问题最终影响管理会计的应用发展。本文主要是以大型制造型企业为主线，通过对管理会计在企业的职能定位和重要意义进行分析，找出存在的问题并提出相应的开展方案。

二、管理会计的职能定位

管理会计，就是以财务为中心，就是发挥财务人员财务管理职能，财务人员在原来的财务核算基础上，着力增加财务管理定位，并逐渐转化为重心。财务管理，服务于公司内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。与财务核算相比，财务管理有以下三个特点：一是在服务对象方面，财务管理主要是为强化单位内部经营管理、提高经济效益服务；而财务核算主要侧重于对外部相关单位和人员提供财务信息。二是在职能定位方面，财务管理侧重在“创造价值”，其职能是解析过去、控制现在与筹划未来的有机结合；而财务核算侧重在“记录价值”，通过确认、计量、记录和报告等程序提供并解释历史信息。三是在程序与方法方面，财务管理采用的程序与方法灵活多样，具有较大的可选择性；而财务核算有填制凭证、登记账簿、编制报表等较固定的程序与方法。

三、管理会计在企业管理中的意义

在企业管理中，必须提高财务人员的整体素质、管理层要提高认识并做好培训、要通过数据分析查找管理问题、要对管理成效进行检验。财务人员首先要提高自身的核算分析能力；其次要指导服务子公司，推动各单位管理层学会算清算细账，增强核算意识，自觉运用财务核算指导工作；最后通过核算经济技术指标来检验各项管理成效。

作为财务人员，必须坚持以下原则。围绕盈利这个全局性的中心问题，坚持以问题为导向，聚焦损失、纠正错误、化解风险，通过抓实“以财务为中心”这一载体，夯实管理基础，努力实现利润最大化；坚持全面核算的原则。要把以财务为中心落实到方方面面，要求会计及核算人员积极参与并指导子公司开展全面核算，为子公司决策提供服务和帮助；坚持绩效考核的原则。暴露问题、合理化建议及排序，纳入员工岗位绩效考核表进行考核。

四、管理会计在大型制造企业中的应用

财务人员应发挥专业能力和岗位优势，利用职业判断和分析技术，按照业务分工对采购与付款、销售与收款、生产成本与费用管理、资金使用、固定资产的构建与评价等管理，抓住人的行为和物的状态，围绕“暴露问题、合理化建议和排序”为主要工作内容开展工作。

(一)暴露问题开展的主要内容

问题都是客观存在的，不会因为没有发现就不存在。监管单位的任务之一就是要能够及时准确地发现问题，围绕绩效提升展开提案改善，让小问题在恶化成大问题之前就被发现、找到原因、实施改善，预防再次发生。财务人员要发挥主观能动性，从数据角度及专业角度通过职业判断发现并暴露问题、督办解决问题。暴露问题是财务人员能力的体现，必须加强此方面能力的培养和提高。

对于材料会计来说，要关注以下问题：采购价格、质量、数量问题；同种材料不同供应商之间的价格、质量、结算付款方式的差异对比问题；不同材料不同时期的价格、质量、结算付款方式等方面的差异问题；运输方式、运输价格、结算付款方面的差异对比问题；不同供应人员经办的同一类业务采购价格、数量、质量、保供、结算付款方式、结算及时性、付款及时性等方面的对比分析；物资超储积压方面的问题；采购资金使用方面存在的问题，如支采比支出大于采购金额问题、支出的资金无法对价回收的问题、不按付款制度统一付款的问题等；其他违反财务制度的问题：如应招标而未招标、应签合同而未签合同、应开发票而未开发票、应结算而未结算等。

对于成本会计来说，要关注以下问题：各环节不能按计划完成产量、产能不匹配，由此而引发的半成品积压、产品供不应求、合同不能履约等，进而影响效益的问题；确定各项消耗定额，至少每月一次对实际消耗进行核算并与消耗定额对比、分析，从中发现问题；不能按照经济配矿、经济配料、经济采购等方案执行的问题；协调不力、调度失误造成的消耗、成本上升问题、半成品积压问题；关注产品合格率、产率问题等质量问题；生产事故造成损失的问题；安全环保造成的损失问题；劳务结算存在的问题，如虚开台班，多记工时，重复过磅、重复验收等问题；

对于收入会计来说，要关注以下问题：从收入结算环节发现各种问题，出入库不规范造成产品多结算、少结算问题；在计算贴息、发货、开票及结算的过程中发现合同签订不规范、不合理的问题；质量异议问题：对于长期存放市场的质量异议产品，督促业务员及时处理，特殊情况下发专项通报；同一片区不同市场、不同销售人员之间的产品销售价格、销售费用、回款情况进行分析对比，从中发现问题；销售开发市场不及时或协调不力造成产成品不能及时销售形成占压。

对于费用会计来说，要关注以下问题：非生产性费用开支问题，如超标准报销问题，私费公报问题，费用总额超定额等问题；对招待费的发生进行深入分析，从中发现违规招待、私费公报、招待标准过高、频次过高等铺张浪费的问题；对各项非生产性费用的合理性进行对比分析，从中发现问题，深挖、暴露；其他影响公司成本费用、损害公司效益的问题。

对于固定资产会计来说，要关注以下问题：事前主动参与固定资产投资效益的预测和核算，事中对各项固定资产的支出合理性进行审查，事后对固定资产的投资效益、投资回收期进行核算评价；对目前正在建设的固定资产，从合同签订、费用支出、结算等过程中发现是否有违规行为，如合同拆分、核心条款约定不合理、付款方式不合理、费用支出不合理、多结算、重复结算等问题；从预付款、进度款中深挖，发现款项预付后设备长期不提货造成的资金占压和浪费问题，甚至因工艺、技术、客观或主观的其他多方面原因导致项目停工、设备停止提货等浪费问题；对在用的各项固定资产有重点的关注，定期到现场关注其使用情况和效果，收集相关数据，关注设备的使用效率，从中发现问题并及时暴露；对违规购置、违规建设、违规报废固定资产的各种浪费和损害公司利益的行为进行暴露。

(二)合理化建议开展的主要内容

合理化建议的项目包括但不限于以下几个方面：针对暴露的问题提出的合理化建议、关于降本措施的合理化建议、关于生产顺行的合理化建议、关于减少支出的合理化建议、关于提高效益的合理化建议、关于提高质量的合理化建议、关于资金管理的合理化建议、关于加强安全的合理化建议、关于降低能耗的合理化建议、关于工资分配的合理化建议、关于结算的合理化建议、其他管理的合理化建议、关于防控各种风险的合理化建议等。

(三)排序开展的主要内容

包括成本排序和其他排序，通过排序，对各级管理人员和关键岗位人员进行价值核算，客观反映各层级员工的创效和造成损失的结果并进行排序，从而确定员工对公司的贡献度，哪些人为公司创造了价值，那些人为公司造成了损失，哪些人贡献大，哪些人贡献相对小，把财务部门变为干部成效的化验室。另外，排序必须要敞开思维，多纬度、多角度、多要素考虑，一切与人的工作质量、工作效率有关的因素均可以成为联系排序的要素，通过排序，配合辨才、引才、纳才、用才、塑才、留才，对员工建立起市场机制，让干部流动起来，多渠道建立能上能下、能进能出的优胜劣汰机制的基本方法。

对于材料会计，可以对所核算的材料按照供应商的贡献度进行排序，可以对同一种材料不同供应商的性价比情况进行排序，可以对结算过程中涉及到的最容易出错的过磅、质检(化验)、入库、结算等具体岗位操作人员进行排序。

对于收入会计，可以对所核算的所有销售客户的贡献度进行排序，可以对应收账款情况分别按账龄、按金额进行排序，可以对销售结算、开票、入账等环节所遇到的所有违规、不合理的事项按类别分类排序。

对于成本会计，可以对涉及劳务结算的供应商的贡献度进行排序，可以对事故损失进行核算并对事故发生的次数、金额分别进行排序；可以对所有影响成本核算的行为和人进行排序。

作为费用会计，可以对各单位的招待费发生情况进行排序，可以按照不合理报销出现的频率进行排序，可以按照总额进行排序等等；可以对所管辖单位的非生产性费用定额执行情况进行排序。

作为固定资产会计，可以对长期不结算的经办人员进行排序；对违规、不合理支款涉及的供应商、供应员及签批领导进行排序；对车间设备的利用效率进行排序，可以分车间排序，也可以分工段排序，还可以根据设备类型对同类项不同管理单位的设备利用率进行排序；对上述固定资产岗位暴露问题、解决问题及合理化建议过程中所涉及的所有影响工作质量、工作效率、造成损失及影响效益的行为和人进行排序。

排序的结果必须在相关范围内公开，要以专项通报或报告的形式下发，并能够作为使用单位辨才、引才、纳才、用才、塑才、留才的依据。涉及客户、供应商贡献度排序的，可以形成专题报告，提供给涉及单位，一方面督促涉及单位拿措施整改，另一方面作为联酬任用的依据。

总之，财务人员对暴露的问题定期总结，形成合理化建议，最后进行成本排序，根据员工对公司的贡献程度确定薪酬，多劳多得，少劳少得，不劳不得，真正实现把财务部门变成干部成效的化验室，真正把管理会计工作落到实处。■