新时期政府会计制度下高校财务管理问题研究

（南京财经大学 财务处，南京 210000）

0 引言

2017 年10 月24 日，财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25 号），自2019年1 月1 日起执行。这一制度重新构建了会计核算模式，形成了财务会计和预算会计适度分离又相互衔接的模式。从政府会计主体的预算执行和财务信息来看，主要体现了“双功能”“双基础”“双分离”“双报告”等方面。高校作为事业单位的一个重要组成部门，既有教书育人的职责，又有科研攻坚的任务，更多地承担着社会服务和文化影响的职能。从财务来看，资金来源多元化，支出方向也日趋多样化，经济业务活动日趋复杂。随着政府会计制度的实施，对高校财务管理水平和财务人员素质提出了更高的要求，高校原本的财务模式和信息系统已不能满足“双体系”的核算模式，急需改变。

1 新的政府会计制度对高校财务管理的影响和意义

1.1 新的政府会计制度对高校会计核算的影响

新的政府会计制度重新整合了高校财务的核算方法，形成了财务会计和预算会计的双重体系，财务会计采用权责发生制，预算会计采用收付实现制，政府预算会计要素和财务会计要素相互协调。在会计核算的过程中，双管齐下的核算模式能够为高校的财务决算报告、财务报告提供更为准确的数据支持，有效提高了高校财务管理的质量。

1.2 新的政府会计制度对高校财务报告的影响

立足于高校“双体系”的核算，高校的财务报告也发生了变化。以往仅仅通过年底财务决算依据收付实现制体现了全年的经济活动情况。在权责发生制的财务会计加入后，每年提出了财务报告和财务决算的双要求，进一步增强高校财务报表的有效性，通过两个报表数据的核算对比分析，提高了财务数据的准确度，为高校的决策提供了有力的依据，促进了高校内涵式发展。

1.3 新的政府会计制度对高校财务管理的意义

新的政府会计制度改革的实施提高了高校财务核算水平。权责发生制的引入使得高校财务管理活动更为准确，能够更有效地记录高校各项经济业务情况，如固定资产等折旧的计提使得高校财务账面更为清晰有效。新的政府会计制度改革的实施也加大了教育成本的核算力度。以往高校收付实现制的核算方式重视高校教育成本的核算，但是收付实现制的记账方式对成本的收支并没有较为科学的比对方式，难以通过财务管理发现收支之间的效益关系。在引入权责发生制核算之后，高校财务管理的教育成本统计有章可循，有据可依，提升了财务管理的效度。

2 新的政府会计制度使高校财务管理面临的挑战

2.1 会计核算中的问题

新的政府会计制度是财务会计和预算会计相互分离又相互衔接的核算模式，对会计信息质量要求更高，高校传统的财务核算模式往往难以适应。面对越来越广的核算范围、越来越复杂的经济业务，财务人员的工作量和工作难度不断增加。高校中的财务工作往往未得到足够重视，财务人员不足，资金投入不够，在工作量大而人员不足的情况下，基础业务疲于应付，财务管理工作较为粗放。在高校收付实现制向“双制度”转变的过程中，有些细节的财务核算问题必须根据自身的业务知识和实践经验处理，比如，对不理想的项目提前做好坏账准备，学校无形资产、固定资产累计折旧的计提等问题，必须用严谨专业的态度处理，处理的方式是否符合高校事业发展的实际情况，必须进一步学习和思考。

2.2 决算报表中的问题

高校的财务报表一直以来起到了分析经济活动、帮助决策的作用。新的政府会计制度实施后，财务报表的编制基础发生变化，由预算收支变为了权责发生，显示出由预算执行向成本归集的发展趋势。同时，财务要素在原本的资产、负债、净资产、收入、费用的基础上加入了预算收入、预算支出、预算结余，决算中所包括的要素更为广泛。报表的构成和部分指标构成也随之发生变化，折旧的计提、坏账的准备等操作对报表指标将会造成影响。就政府会计制度而言，高校在合并报表方面难度较大。《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》规定：“政府部门财务报告由纳入部门决算管理范围的行政单位、事业单位和社会团体逐级编制。各单位应当按照本指南规定编制本单位财务报告并报送上级单位；上级单位除编制本单位财务报告外，还应当按照本指南规定对所属单位财务报表进行合并，撰写财务分析，形成合并财务报告。”高校如果要合并财务报告，必须抵消各级直接涉及资产、收入等内部交易，逐级地合并工作量巨大。且如何去甄别和确定内部业务往来也是一个难以解决的问题，会计人员合并报表的工作涉及面广，复杂程度高，对会计人员的业务素质和财务管理水平提出了较高的要求。目前，会计人员难以达到这一要求。

2.3 财务系统的问题

新的政府会计制度实施后，高校的财务系统必须随之发生变化。一方面，平行记账的方法还有不少值得探讨的问题，比如预算会计与财务会计两个维度的核算，财务系统录入分录是通过财务分录实现还是预算分录实现，目前并没有定论，财务信息系统只能逐步变更，摸着石头过河；另一方面，内部控制建设、专项绩效考核、政府会计制度等一系列改革对高校的财务管理提出了更高的要求，但是现有的财务管理系统往往难以随之更新。

3 高校财务管理的策略

新的政府会计制度的实施是一个不断完善的过程，高校作为人才聚集和科研创新的基地，在会计制度的落实上有一定的优势，可以循序渐进、科学设计，发挥带头作用。

3.1 重视财务工作，加强财务队伍

财务部门作为保障高校内部建设的职能部门，执行政府会计制度的前提条件就是注重财务队伍建设。①重视财务工作，加大相关管理人员和会计人员的培训力度，邀请政府会计制度专家来校培训，为及时解决政府会计制度新问题提供建议，加深财务人员对实施政府会计制度的理解，使其真正从思想上认识到执行政府会计制度的必要性。②政府会计制度实施时间紧、任务重，因而必须精心组织，成立专门的领导小组，由校长或总会计师任组长，全面贯彻实施《政府会计制度》，在人力、物力上给予支持。③不断提高财务人员的综合素质，以继续教育的形式切实提高财务人员素质，使其积累经验，更新知识。同时，鼓励财务人员参加财务考试，以考促学，培养复合型人才。④强化财务法律意识，维护财务工作和数据的严肃性和真实性，在新旧制度衔接的过程中控制财务风险，确保衔接数据准确。

3.2 建章立制，优化财务管理模式

新的政府会计制度实施后，财务管理模式的变更势在必行。①完善财务制度。财务制度的建立必须立足于高校的财务实际情况，详尽地建立具体的制度，让财务管理体系和财务管理理念按政府会计制度的要求不断调整和变革，力争做到各项教育经费使用得合法、合规、合理。②从财务业务角度来看，财务体系必须从预算管理、内控管理入手，合理梳理财务各类业务流程，按照政府会计制度的新要求，让整体的财务管理模式日趋完善。

3.3 加快系统升级，推动信息化建设

政府会计制度改革的重要标志之一是财务信息化的建立，具体措施如下。①加快原有会计系统的升级，建立政府会计制度统一的信息化系统。在会计分录上由财务会计触发预算会计，确保平行记账的准确性。建立与政府会计核算系统相适应的预算编制系统、预算执行系统、网上报销审批系统、预算分析系统、绩效管理系统等信息化系统，全面提升经费的使用效益。②实现会计信息系统与科研系统、资产系统等系统对接，方便科研项目立项，资产折旧计提等相关环节信息取数，打破信息孤岛，做到信息上的互联互通，提高财务管理效率和业务处理效率。③统一财务编码规则，增加辅助核算，实现财务决算报表和财务报告的信息化取数编制。

3.4 关注审计风险，发挥内部审计作用

在政府会计实施过程中，需要进一步发挥高校内部审计的作用，关注日趋复杂的业务风险，将财务会计和预算会计联系起来，纳入内部审计过程当中。新的政府会计制度应用平行记账方法，在凭证录入过程中，有一部分会计分录是自动生成的，这就需要内部审计人员关注这部分分录，防止分录遗漏。同时，需更加关注政府会计制度下的特殊事项，如高校资金的流动、票据风险等。

作为高校内部审计，需提高审计部门的独立性，提高内部审计人员的财务能力和业务素质，尤其是政府会计制度的相关理论和专业知识。对内部审计人员及时进行培训，使其了解政府会计制度下财务软件的操作方法，关注高校在执行政府会计制度过程中所产生的审计风险，注重资金使用的绩效考核和评价。

4 结语

新的政府会计制度的实施对高校财务管理的影响是巨大而深远的，高校财务管理需要以此为契机完成转型，将政府会计制度的落实作为基础，提升财务管理水平。