新形势下经济合同审计在公立医院内部管理中的实践应用

周彦卿 扬州市妇幼保健院审计处

在新时代背景下，切实履行单位内部控制提升内部审计职能已成为“新常态”。根据(国办发〔2017〕67号)《关于建立现代医院管理制度的指导意见》也明确指出要加强公立医院内审监督。内审部门是单位内部控制评价的牵头部门，内部建设中应当搭建贯穿于决策、执行、监督的全过程架构，在兼顾全面的基础上内审部门再着重关注重要业务事项和高风险领域，并采取更为严格的控制措施，发挥制衡作用。还应该与医院规模和风险水平相适应，以适当的成本实现有效控制。近年来，公立医院贪污腐败案件屡见不鲜，在各类巡视和审计中出现问题也较为频繁，这与医院内部重要权力运行风险缺乏监督防控力，重大事项议事规则缺乏刚性执行力密切相关，一些权力运行偏轨脱轨，涵盖重大招标采购，经济合同签订，固定资产监督管理缺失等环节。而内部审计机构可通过自身职能，维护医院各类制度的坚决贯彻，并通过建立长效机制推动源头防控，构筑惩防体系的重要保障。

一、公立医院内部审计部门的岗位职责

根据《卫生系统内部审计工作的规定》的文件要求，“年收入在3 000万以上或编制300张病床以上的医疗机构应该设置独立的内部审计部门并配备专职审计人员”。党的十八大以来，认识、适应、引领新常态，对于审计工作开创新局面。发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用具有重大意义。内审部门需提高政治站位，坚持党的领导，实现外部审计与内部审计的优势互补，从最初的为管理而审计转变为对管理进行审计。主要对医院实施内部控制、发展规划、财务收支、领导干部履职情况等事项进行审计。

二、经济合同管理审计的意义和必要性

经济合同管理审计工作的开展过程当中，一般情况下，是通过医疗单位内部的审计人员，根据国家的相关法律法规以及具体的内部管理规定，采用科学的审核方式以及审核流程，对医疗单位以及下属单位签订的合同以及结果进行相关的审计、监督与管理。只有做好医院经济合同管理审计工作，才能够完善目前的经济合同管理机制，对具体的合同条款进行相应的补充，以便于提出更加合理化的建议，充分发挥审计管理的作用与优势。除此之外，做好经济合同管理审计工作，也能够有效地对各部门的职责进行明确的划分，提升合同的执行力，在一定程度上避免资金流失，更好地维护医院的经济权益，促进医院的可持续发展。

三、基于不同类型的医院经济合同审计

(一)基建类经济合同

基建类合同，即医院在扩建与经营过程中由于设施改造而签订的各种消防、工程、装修和设计等合约。此类合同受到自身施工周期的影响，大多表现出施工耗时久、标准要求严格且牵涉方面较多，因此，在审计的过程中，需安排多个审计人员合作完成审计任务。审计的内容主要有：是否在挑选供应商之前完成了上报工作，招投标环节是否符合相关的规定，施工所用的材料是否满足了相关的标准等。

(二)物资采购类经济合同

物资采购类经济合同，大多指的是关于医院各种耗材购置的合同，如日常办公耗材和医药设备。此类合同的供需组成比较简单，然而物资采购经济合同并未设置通用的格式，需参考所购置的物资制定专门的合同，因此务必要全面审核采购合同的内容，在坚持相关原则的基础上，灵活处置和调整；在合同中必须详细阐述供应商的资质门槛、材料设备整体性能的验收标准等重要内容。

四、公立医院内部审计部门的现状

我国公立医院内审工作起步晚，内部审计制度不健全、不规范，在医院内部审计中无章可循，从而降低内部审计意见的权威性。机构设置缺乏独立性,多为兼职机构，内审力量不足，人员配置专业性不够。笔者认为，主要是公立医院对内审组织不重视，管理模式不合理，制约了内审在单位监督体系的开展和作用。主要原因如下：

(一)医院对内部审计开展不力，定位不清

内审定位不清，只重视外部审计而对于内审形同虚设。部分医院领导层对内审有所顾虑，推动不力，导致被审计处室态度消极，觉得内审可有可无，是“挑刺找毛病”，甚至认为是别有用心，不免带有抵触情绪。

(二)内部审计设置独立性不强、工作任务单一

目前，很多医院将内审机构设置不独立，普遍与其他处室合署办公，设置不符合内部控制“不相容岗位分离”的要求，且开展内审工作局限在对财务收支进行监督，对内审工作内涵拓展不够。公立医院内审任务单一，着重财务收支审计，未延伸至经济活动审计、业绩绩效审计、领导经济责任审计等。

(三)内部审计人员构成合理，专业素质有待提高

医院现有内审人员构成普遍不尽合理，专业素质不高，无法适应新时期医院内部审计的高标准、严要求。内审机构是一个分工协作的专业团队，需懂经营管理，熟悉医院经济运行流程，同时具备财务、审计专业知识，人员配备不足专业面受限严重影响内审的质量，无法维护内审意见的专业性和权威性。

(四)内部审计的服务职能体现不足

内部审计机构既是医院内部的经济监督处室，也是管理服务部门，不仅要有扎实的业务能力，更要强化服务意识，为管理层当好“参谋和顾问”，为被审计处室做好“保健医生”，如果不能建立服务主导型的内部审计模式，得不到高层支持和被审处室配合，内审职能无法发挥应有作用。

(五)经济合同管理信息化建设滞后

从当前医院经济合同管理的形势来看，一般以纸质文档进行数据信息的保存，依旧沿用传统的管理模式，在这种情况下，便难以适应当今时代的发展需求，不利于提升目前经济合同管理的信息化水平，由于医院并没有建立一套适合的信息管理系统，便难以实现信息的共享，使合同的各项环节与各个业务部门之间形成脱节的情况，难以在后续过程当中对数据进行跟踪与查询。

(六)经济合同管理体系和审计程序不完善

为了能够促进经济合同审计工作的有序进行，必须要建立更加完善的审计制度与管理体系，但从我国当前医疗单位的经济合同审计状况来看，并没有进行相应的改进与升级，例如，由于一些部门难以提升对经济合同的重视程度，没有对相关的合同进行审核便进行合同的签订，在这种情况下，便无法发挥审计监督的作用，从而为医院带来众多的风险问题。因此，如果不能够完善目前的内部审计程序，便不能发挥经济合同的优势与作用，只有在实践过程当中总结相关的经验，建立更加完善的规章制度，才能够为审计工作提供良好的依据，有效地规避各类风险问题。

五、措施

2017年出台了《卫生计生系统内部审计工作规定》自2018年1月1日起施行。以***妇幼保健院为例，介绍该院如何以内部审计经济合同为抓手加强内部控制管理。

以往，医院合同由院办公室盖章，医院内部对合同的订立，条款的执行没有必要的监管，合同文本各自保管无归口管理，缺乏合同管理专业知识，粗放式管理下造成合同漏存档、延时存档现象发生，甚至出现超合同条款及期限仍在执行中的问题，将经济合同归口管理和监督迫在眉睫。2018年6月该院由审计科牵头制定的《医院经济合同内部审计规定》正式出台，新增“***市妇幼保健院合同专用章”，公章不再适用于经济合同，明确该院审计科为所有经济业务合同的归口部门。

目前审计科合同审计工作分为两个方面，合同签订过程审计和合同条款审计，主要表现为经济活动事项全过程管理。

(一)合同签订过程审计

1.密集出台配套制度，固化合同审核流程

遵照医院下发《***妇幼保健院院长办公会议事规则》、《经济合同审计规定》《后勤物资、工程(维修)、服务采购制度》《医用耗材、化学试剂准入管理规定》《医学装备采购管理细则》《50万元以上医学装备购置论证管理制度及决策流程》文件精神执行。明确合同拟定、审批和履行等环节的要求；禁止承办科室以外的个人签订合同；明确合同的审签、授权审批和责任划分；明确合同专用章的使用范围和保管的责任；为提高合同签订效率、降低合同管理风险、优化合同管理流程，从合同管理风险角度梳理设计出合同送审流程。

2.强化采购流程合规，贯彻领导层集体决策

严格执行预算采购，符合《扬州市政府集中采购目录、部门集中采购项目、分散采购限额标准和公开招标数额标准》目录的执行政府采购，对目录外物资采购按照《中华人民共和国招标投标法》《政府采购货物和服务招标投标管理办法》《政府采购非招标采购方式管理办法》。如医用耗材、化学试剂的准入由院医疗器械管理委员会组织评审专家组讨论决定并需经过充分论证。5万以上合同签订需要院长办公会集体决策，为简化流程提高办理效率，2万以上5万以下可由分管领导、纪委书记、院长会商决定并及时向院长办公会报备，维护领导层集体决策的权威性。

3.审核送审材料，保证内容规范手续完备

相关证明文件是签订合同的重要依据，有些还要报主管部门或国资管理部门、财政部门批准，党委会(或院长办公会)讨论决议、分管领导权限内批准的相关材料。需招投标项目按法律、法规需要通过招投标程序。对方当事人提供相关资料是否齐全，法人证书，业务受权证明，等级资质证书、招标文件、投标文件、投标澄清说明、投标人承诺书等形式要件审查以及是否完成法律和医院规定的相关流程。

(二)合同条款审计

1.核实经济合同的完整性

审查经济合同义务公平性，内容合法性，核心条款合理性，合同履行规范性。

2.多部门联签保证合同顺利实施

实践中部分合同条款的履行涉及到医院其他职能部门管理范围，需要归口管理或监督实施，在此情况下审计科既承担审计监督职能，也发挥服务沟通的作用，多部门在合同送审表中联签，保证合同顺利实施。

3.对重大经济合同的审计应注意的问题。

对于重大经济合同(我院规定限额为50万元以上)的审计，审计制度中还规定需经法律顾问或相关专家审核，对合同条款进行修改和完善，兼顾权利义务公平正义，最终逐一固化为固定的格式合同。主要容易忽视的问题有：(1)各种税金的代扣代缴义务的问题；(2)执行过程中后续服务的相关费用的承担问题；(3)合同风险分担，违约金以及履约保证金的计算方式和执行标准；(4)其他问题。

(三)加强审计队伍建设，提高内审人员的专业胜任能力

由于经济合同审计工作具有一定的复杂性，必须要求审计人员具备较强的专业能力与综合素质，才能够做好相关工作，只有提升审计团队的综合素质，使团队内部具备较强的凝聚力，才能够对合同审计进行更好的监督与管理。为了提升审计人员的专业水平，可以从以下几个方面做起：首先，要定期开展相关的培训工作，以便于提升工作人员的工作水平，从而掌握更多的审计方式与审计技术，及时发现工作中出现的不足。其次，要树立终身学习的观念，制定更加严格的工作计划与工作标准，改变传统的审计模式与观念，从而使自己具备较强的责任意识与职业道德素质，能够以更加积极的状态投入到工作当中，只有使内审人员通过合理的渠道提升目前的工作效率，才能够确保审计工作顺利完成。再次，内审人员也应该不断地学习与审计内容相关的政策与法规，不断提升自身的知识储备，能够通过不同的角度去思考相关问题，提升发现问题以及解决问题的能力。最后，也应该与各部门之间加强沟通与联系，树立公平公正的审计理念，以便于正确的使用审计权限，提升审计工作的规范性与安全性。

(四)运用现代科学技术优化经济合同的管理审计手段

为了能够充分发挥经济合同审计的优势与作用，必须要对当前的审计行为进行更加合理的规范，不断创新目前的审计方式，合理运用信息技术，建立与医院发展相适应的经济合同管理系统，从而能够对经济合同的流程进行更加系统的管理，以便于促进审计工作的顺利开展。与此同时，也要合理运用大数据技术，对各类有效数据进行分析与研究，实现有效信息的共享，准确地发现审计过程中所存在的问题，并通过合理有效的措施予以解决。

(五)建立健全经济合同管理制度

只有具备更加科学完善的经济合同管理体系，才能够使内审人员在开展审计工作时严格按照管理制度进行操作，在建立管理制度的过程当中，必须要处理好以下几点问题，首先，要对合同的当事人、具体的数量以及履行期限等基本条款进行完善。其次，要对合同的拟定以及签订流程进行深入的研究与分析，以便于对审计部门、财务部门以及其他部门的权限进行明确。再次，要在合同履行过程当中进行相应的监督与管理，做好合同款项的验收以及支付工作。最后，在对经济合同进行变更的过程中，也应该严格按照具体的操作标准执行，不得出现任何违规行为。只有完善目前的合同管理机制，才能够促进合同管理工作的有序进行，避免发生各类风险问题。

六、结语

经济合同审计执行之初存在很多问题，如款项已付事后补合同、合同无预算、医院制度执行不到位、流程手续不全、合同条款不规范、一审退回待修改后不及时反馈等，造成科室间衔接不畅。在院领导重视关心下以及职能科室沟通协调的共同努力下，审计工作得以顺利平稳的开展，并通过合同审计为抓手，是在单位内部控制的框架下，确保全面性、制衡性、重要性、适应性、成本效益原则，建立单位内部控制体系，加强和促进了医院各相关部门合同管理规范化、制度化，拓宽了审计工作范围，内部审计工作价值也得到了认可。

实践证明，通过内部审计监督，完善合同管理制度，使医院的各项经济业务活动，按照资金使用计划、费用定额成本等财务预算管控标准有序的运转；依靠内审监督合同，加强财务付款审核控制，降低财务风险。同时，我们正在积极学习外院先进经验，深入调研审计信息化平台，今后将审计软件作为管理工具嵌入审计日常工作中，降低人为因素，提高审计效率，特别是提升事后审计监管力度，提升了财务管理精细化水平；规范的监督合同管理，强化内部控制制度的建设，保证医院经济活动健康运行。