本量利分析在桥梁静载试验装置项目的应用

魏彬 中铁检验认证中心有限公司

引言

随着中国特色社会主义市场经济体制的加快完善，企业的竞争压力越来越大。本量利分析法作为管理会计的重要内容之一，有助于企业进行预测、决策和规划。但是在实际工作中受成本性态等因素的影响，本量利分析的应用效果并不是很理想。基于此，本文以本量利分析方法为对象，结合本方法在本企业应用中存在的问题和成因进行分析，并提出一些见议。使其对企业的利润目标进行管理，使得企业的利润达到最大化。

一、背景描述

（一）企业基本情况

某公司成立于1990年，是由某研究所创办的新技术开发与应用推广机构。某公司致力于铁路相关计量、检验检测技术及产品的开发、成果转化和推广，努力建设成为国内一流的铁路专用计量检测设备和技术服务供应商。公司作为高新技术企业，继承院、所科研技术积累，不断创新，成立20多年来相继开发出轨道衡和超偏载两大系列多项产品。华横公司目前已为铁路、冶金、电力、石化、港口等行业安装各类轨道衡400余台、铁道货车超偏载检测装置120余台，并为中越、中俄、中蒙铁路口岸安装了米轨、宽轨等特殊结构的用于国际贸易的高精度数字指示轨道衡，满足不同现场作业条件下的计量和安全检测需求，是铁路货运计量安全检测和监控设备的首选供应商。在致力于铁路轮轨力学检测计量新产品研发的同时，公司还延伸开发了铁路桥梁静载试验自动控制装置、铁路货车装载状态高清监控系统等高科技新产品，全面的发展技术和产品方面的创新，以此来保证企业产品在市场中的绝对竞争优势。

（二）桥梁静载试验自控控制装置项目研发背景

根据统计表明，到2020年的年终我国高速铁路的总运营里程已经超过3.50万公里，在未来的“十三五”计划期间，高速铁路的总工程量将达到1.7万公里，每年高速铁路工程量的完成情况将保持在3400公里左右。在我国的高速铁路施工中主要采取的施工技术是桥梁铺设技术，桥梁铺设的路段占据着全工程的90%左右，随着未来的发展，我国高速铁路的建设数量和规模将不断地扩大，铁路桥梁的使用率也会逐渐上升。

高速铁路运营的安全与桥梁的施工质量有着直接的关联，在施工的过程中安全性和不易更换性有着重要的作用。我国桥梁生产主要是在国家生产许可证制度的管理下进行，按照《预应力混凝土铁路桥简支梁静载试验方法及评定标准》（TB/T2092-2003）对铁路桥梁进行承载试验，这也是铁路桥梁使用性最主要的评定手段，一旦在静载实验中出现误差，都可能会给国家和相关企业造成巨大的经济损失，对社会造成严重的影响。公司为此成立了专门的研发小组、市场调研团队，根据市场调查情况进行充分分析，以及行业需求挖掘，完成方案设计和总体设计后与相关单位合作加工用于铁路桥梁静载试验自动控制装置，与生产企业共同研制并采购一组组合测力传感器、载荷加载机构、混凝土构件裂缝自动检测装置、工控机等数据采集及处理设备，在高速铁路预制梁场现场安装测试，并推广试用。

（三）单位管理现状分析和存在的主要问题

1.企业单位管理现状

公司的成本管理意识薄弱，在成本的管理过程中企业对事后管理的重视程度要高于事前管理的重视程度，企业往往只注重生产中的成本管理，而忽视了在生产前的成本管理，存在着对成本预测、决策的规范性不完善的情况。

2.存在的主要问题

本量利分析中，需要根据成本与销售量之间的关系，将全部的成本规划为变动成本和固定成本两种，企业生产中的直接材料、燃料、人工的成本属于变动成本，需要依据成本与生产量质量的联系，将销售产生的费用和管理的费用分成变动成本和固定成本。生产人员的基本工资、保险、住房公积金根据材料出库进行分配；在销售费用的成本比例中，销售人员会根据销售量的变化产生一定的差旅费、运费等，这些属于变动的销售费用，而其余的销售人员工资、保险、办公、电话等费用属于固定的销售费用。在费用管理的过程中，并没有根据生产量的关系，将费用进行规划管理，而是将全部的费用都视为固定成本。从公司数据分析中可以看出桥梁静载装置所有项目中每个项目的利润并不相同，甚至差异较大。原因为在对人工费用进行分配时存在一些弊端，主要以出库材料作为分配的标准，以每个项目材料出库金额在当月出库总金额按比例对人工费用进行分配归集，如当月桥梁静载项目材料出库在所有材料出库中占得比重较大，人工费分摊的比重也较大，那么此项目的成本就会较高，利润就比较小，反之，则较大。因此，对产品成本分配的准确性相对较差，容易为企业提供错误的决策信息。

（四）运用本量利的主要原因

财务部门通过对企业生产经营活动中的本量利分析，得到企业生产的成本、利润以及销售量之间的管理，并且对这三方面的关系进行深入的研究，为企业未来投资战略的方向统共基础，让企业的决策更加具有科学性和主动性。

二、总体设计

每个企业的运作都要遵循这样一个公式，那就是：收入—成本=利润。从等式看，追求利润的方法有两种，一种是增加收入，另外一种就是降低成本。现阶段市场竞争压力的不断增加，企业之间产品的差异程度不断下降，同时企业与企业之间大打价格战，企业增加收入的空间越来越有限，当企业无法再从收入上增加利润时，自然而然就想到了降低成本这条路。为了能够有效地实现企业的利润目标，可以在销售的过程中适当的运用本量利分析的方法，对利润目标进行评估和初步预测，全面的对价格、成本和销售量之间的变化因素进行考虑，并将可能会对利润目标产生影响的因素进行分析，保证企业利润的最大化。

（一）本量利分析方法的介绍

1.本量利分析方法

本量利分析主要是成本、销售量和利润之间的关系分析，也可以称为CVP分析，在成本变动计算模式的前提下，用数学的会计模型和图文来对固定的成本、变动的成本、销售量、销售单价、利润等之间的变量规律进行结合，为企业会计的预决算和规划提供必要的数据信息，这样的定量分析方法对企业经营的原理和方法提供有效地帮助，并且在企业管理中有着重要的用途。除此之外，本量利分析也是企业的决策、计划和控制重要手段。

2.本量利分析方法的过程内容

（1）盈亏平衡分析

盈亏平衡分析也可以称为保本分析，在本量利分析中属于重要的核心内容。盈亏平衡主要是对企业盈亏平衡点进行确定，对会影响盈亏平衡点的因素进行分析。

盈亏平衡分析的主要原理是当企业利润在零值的时候，企业处于平衡的运营状态下，在这样的状态下需要对业务量进行计算。

（2）保利分析

在对保本分析的过程中，需要确定保利点并将目标的利润引入到成本、销售量和利润房中，在产品的单价和生产成本保持一致的状态下，确定好企业目标的利润，在正常的情况中充分的展现出变动成本。固定成本、销售量利润之间的管理，并对成本、销售量和利润进行分析。

（3）敏感性分析

在分析技术中敏感分析是较为常用的一种方法技术，主要是研究和分析同一个系统在环境发生变化的情况是，系统运行的状态会产生怎样变化的一种分析方法。本量利关系中的敏感分析，主要是对销售的放假、单位变动成本、固定地从成本、销售数量对利润的敏感系数来判断影响因素的敏感程度。在企业产品销售单价等方面的因素发生变化的同时，企业产品的利润也会随之产生变化，但是变化的程度有所不同。如果部分影响因素发生细微的变化，对利润的变动有很大的影响，则可以辨明这个因素的敏感程度较高，因此也可以称为敏感因素。

三、具体的应用过程

（一）单位组织架构基本情况，以及管理会计专门组织机构及运作方式

财务部会同工程部、销售部、管理部共同审定项目成本报告，监督目标成本的实施情况。财务部对其他部门反馈的项目信息进行分析考核，具体程序如下：企业在承接到项目后，需要根据所承接项目的特点和施工组织进行计划，编制好施工的人工、材料费用，对项目的成本进行预测，项目管理部门需要根据承接项目进行成本计划，按照成本项目来对成本目标进行确定，以此来对预测成本和目标成本进行对比、分析。

（二）参与部门（包括牵头部门和配合部门）和人员

本量利分析是一项系统工程，需要企业全部的部门和员工都参与到其中。如果企业中的个别部门或者员工在成本管理的过程中出现问题，那么对后续的成本管理工作都会造成严重的影响。

四、取得成效

（一）应用本量利分析取得的成果

通过本量里分析，在企业现有的技术水平和其他因素不变的条件下，对项目管理的整个过程进行测算、归集、汇总、分配并加以分析，给企业决策提供合理的建议。

（二）对解决单位管理问题情况评价

实施本量利分析取得了公司领导和员工的认可和支持，提高了全员的成本意识，严格明确责权利，充分调动各责任者的积极性，充分与成本分析结合，相关经济指标下达到各个层次，各部门通过努力共同实现企业的利润目标，提高经济效益。

（三）对提升单位管理决策有用性的评价

在企业的管理中应用本量利的分析方法，能够有效地提升企业管理决策的力度。首先能够有效地提高企业管理的水平，加强各方面的管理力度。实现企业利润需制定一个完整的目标，而目标管理需要明确具体的目标体系，以此来促进管理人员的实践能力，思考在管理中需要应用到什么样的人才和资源，工作中应当给予怎样的帮助；其次，目标管理的过程中，需要管理人员将组织的结构和作用有着明确地了解和掌握，尽可能地在工作中实现目标的成果，有效地落实岗位的职责。

五、经验总结

（一）本量利方法的基本应用条件

对桥梁项目运用本量利指标进行分析是基于桥梁静载检测领域需研究开发一种将加载、检测和记录有效结合在一起的铁路桥梁静载试验的自动控制设备，来替代原始的人工作业，市场发展前景较好。通过企业对销售成本、销售数量、和销售单价之间的关系变动所用的成本而对经营产生的影响。合理计划好成本和产量的关系，在成本较低的情况下确定好销量，最终达到盈利的目的。

（二）本量利方法成功应用的关键因素

在项目具体实施过程中，会计人员需要全面地了解和掌握系统的会计理论，加强岗位人员的协助，顺利地开展项目分析。因此，在项目实施过程中，销售、工程部员工及时向会计人员提供所需的专业信息，会计工作人员需要对各种数据进行详细的分析，并根据分析的结果制定相应的报告内容，最终由企业的领导管理层进行决策，保证项目分析顺利实施。

（三）对改进相关本量利方法应用效果的思考

传统的本量利的分析中存在着一定的问题，这些问题都会影响着本量利的分析结果，给企业的决策提供错误的信息数据。因此需要对传统的本量利分析进行优化，减少成本数据信息的误差，提高企业决策的准确程度。结合企业自身的发展情况，利用本量利分析技术来计算企业盈亏平衡点，保证企业完成目标利润的实现。在企业发展的过程中，需要加强销售量的金额，在保证安全生产的情况下，制定好有效的生产策略和决策规定，合理的对企业经营目标进行确定，保证企业的目标利润可以有效地实现。同时通过本量利的分析，可以加强企业内部的管理能力和管理策略等，通过分析找出影响企业目标利润实现的因素，在确定好影响因素后，针对重点的影响因素进行有效地控制和管理，这样有益于企业提高自身的经济效益。

（四）对发展和完善本企业本量利方法的建议

企业的盈亏平衡分许需要建立许多的前提条件，因此在实际的应用中会受到较大的限制。因此在相关数据真实有效的情况下，对企业成本的核算以及多种可能性进行分开的计算，这样才能使用盈亏平衡分析的方法。企业的相关组织人员，需要对企业的生产经营情况进行随时的调查和了解，对企业发展的新特征和新变化进行研究，找出管理控制的关键问题，提高数据分析的时效性和准确性。此外，还需要克服传统本量利的局限性，从全新的角度来对成本管理进行认识，带动成本管理的控制手段。根据成本以及成本变动原因之间的关系，将成本分解为成本控制标准，加强对成本项目管理的重视程度。

结语

总之，现阶段企业需要在竞争激烈的市场环境中寻找发展和生存的道路，就必须要加强对企业经营的管理。本得利分析既有其优势又有其局限性，如果能够熟练地在企业决策过程中运用本量利的分析方式，对企业今后的发展有着重要的促进作用，通过对企业保本点的分析，了解和掌握企业基本的发展条件，以及企业如何能够在经营生产中获得较高的利润。通过敏感分析，掌握各项影响因素的敏感程度，能够有效地使用在企业经营管理的工作中，提升企业对风险的判断能力，并通过对成本的控制来增强利润的收入，提升企业的经济效益和管理工作的效率，使其在企业决策中发挥更大的作用，使得公司的经营持续稳健发展。