新时代财会监督的定位要素与路径研究

李建国 山东省青岛市黄岛区大场镇人民政府

引言

第十九届中央纪委四次全会提出了包括财会监督在内的十大监督方式，进一步肯定了财会监督的价值和重要性，同时也为今后的财会监督工作指明了方向和思路。从党的十六大的“加强对权力的制约与监督”到党的十九大的“健全党和国家监督体系”，监督体系在监督权力运行方面发挥的作用越来越大，已然成为我国治国理政的重要方针，进一步做好财会监督工作尤为急迫。

一、新时代财会监督的定位

（一）时代性-国资国企改革工作对财会监督的新要求

新时代背景下国有企业作为改革的前头兵，正处于改革乘数效应最大的阶段，如何进一步推动国有资产管理体制改革是当前面临的重点和难点问题，做好国有资本的布局与收益至关重要。另外，国有企业改革过程中还需要做好混合所有制的改革工作，最大限度减少资源的直接配置，着手推动国有企业实现“管资本”。但应该清楚地认识到一点，随着国资国企改革工作的深入，已经构建了市场经营机制和治理结构，核心竞争力也有很大程度的提升，与之相应地财会监督工作难度有所增加，比如财会监督的领域有了进一步的拓宽，无论是监管内容、方法还是工具均有较大的变化，需要进一步做好完善工作[1]。

（二）前瞻性-大数据时代对财会监督的新要求

就现阶段大数据技术的应用来说，政府和大型国有企业已经着手构建了大数据标准，大数据开放共享工作开展良好，甚至一些企业已经将大数据技术应用到企业财务战略和财务风险管控等工作中，为企业的平稳发展奠定了技术基础。在大数据技术广泛应用的大环境下，数据的流动性和共享性对财会监督工作提出了更高的要求，财会监督的范围越来越广，需要对宏观、微观等经济领域的财务开展情况作系统化地分解管理。可以说，新时代背景下，数据治理和管理已经成为确保资产价值的核心手段，关乎核心竞争力的提升程度，这必然要求财会数据要更加的准确和客观，且富有流动性和较高的价值，财会监督所面临的挑战更多。

（三）有效性-资本市场改革对财会监督的新要求

就现阶段我国资本市场改革的着力点和方向来看，其本质是要重塑市场契约关系，并按照新时代发展需求对市场契约关系作合理的调整，将发放融资的权利“归还”给企业。在这种发展背景下，企业经营过程中既面临风险也面临更多的发展机遇，比如企业在经营过程中可以开展股票发行融资活动，按照企业披露信息开展投资活动，有更多的投资收益。从财会监督的角度来看，企业经营过程中存在的财务造假、内幕交易、欺诈行为及市场操纵等行为均不利于社会经济的健康发展，财会监督的目的便是让这些行为“不敢、不能、不想”[2]。

（四）灵活性-市场化配置对财会监督的新要求

市场化配置作用下，市场配置资源的能力大大提升，政府职能也发生了较大的转变，更加强调政府发挥调节和监管作用。为进一步深化要素市场的资源配置工作，政府要进一步完善调节和监管作用，在“放活”的同时也需要“管好”，将两者有机结合起来，由之前的“定价格”转变为“定规则”，切实提升政府的监管能力与服务能力。财会监督在市场化配置作用下的职能发挥显得加重要，如何管理市场、如何搞活市场、如何强化服务能力等均是财会监督工作的重点和难点。

二、新时代财会监督的要素

（一）财会监督的主体

《会计法》规定了“三位一体”的会计监督制度，单位内部、政府和社会三种监督主体之间有着十分密切的关系，在财会监督工作中发挥着重要的作用。就单位内部来说，其会计机构和会计人员均需要对单位经营过程中所产生的经济活动加以管理和监督，保证财务战略和决策执行的科学性和有效性。社会监督是单位管理部门或其他利益主体委托社会中介组织所实施的监督行为。政府监督的职能范围大于社会监督和单位内部监督，其是由政府主管部门和相关行政部门所执行的监督工作，可以对社会监督进行监督。

（二）财会监督的对象与内容

财会监督的对象包括单位的经济业务、财务收支、会计行为及内控制度。财会监督的内容主要包括以下三点：①在财政监督方面，其主要针对宏观层面，包括预算管理中的事务、政府采购行为与执行情况、社会保险基金；②在财务监督方面，其主要是针对中观和微观，注重于单位的财务收支管理及内部制度制定情况；③在会计监督方面，主要针对微观经济主体的会计行为。除此之外，财会监督工作还需要秉承自身职责，立足于新时代新形势，对财务收支、会计行为及内控制度等多项工作开展系统化监督。

（三）财会监督的方法与时间

财会监督工作可实践应用的方法较多，最为常用的方法包括审核、检查、核查、监控、督导、调研和评价。在时间把控上，财会监督的时间包括过去、现在和未来，即全过程监督，事前做好参与和引导，事中做好跟踪和控制管理，事后做好检查和提升工作。通过开展一系列的监管工作实现全过程和动态监管目标，以此确保财会监督工作的全面性、连续性和综合性。

（四）财会监督的目的

财会监督的目的是财会监督价值的直观体现，在维护社会经济秩序、确保资本安全方面发挥着十分重要的作用。总的来说，财会监督的目的集中体现在以下五点：①财会监督工作可以植根于经济行为和经营管理工作中，可确保信息的对称性，理顺经济秩序，为经济制度执行提供依据；②财会监督可减少代理冲突事件的发生，对完善治理结构和规避财务风险有十分重要的意义，可实现经济效益和社会效益的最大化[3]；③从社会角度来看，财会监督可实现社会公众利益的最大化，利于经济秩序的良好运转；④ 从企业角度来看，财会监督工作可以避免或约束财务会计违法行为的出现，确保企业可以获得良好的经济效益和社会效益；⑤ 从政府角度来说，财会监督可以提升财政资金绩效，形成相互制约和协调的权力运行机制，很大程度上可以从源头上遏制腐败行为的发生。

三、财会监督的发展路径

会计信息是市场合理调配市场资源的重要依据，更是市场经济平稳运行的重要基石，若会计信息存在缺失则势必影响社会经济的发展，比如国有资产的流失、金融市场的乱象均与会计信息失真有一定的关系。在这种背景下，财会监督的重要性被摆到了重要的位置，逐渐成为国家治理和企业治理的强有力抓手[4]。党的十九大以来，财会监督紧扣经济改革步伐，与经济发展之间的关系越来越密切，呈现出“经济越发展，会计越重要”的发展情势，这让财会监督工作开展变得更加重要。总的来说，新时代背景下财会监督的特征集中体现在四个方面，即时代性、前瞻性、有效性与灵活性。新时代背景下财会监督有新的特征和要求，所面临的困境也较多，要求进一步立足于财会工作需求，做好财会监督工作。总的来说，新时代发展需求下，财会监督工作要取得更好的成效，必须做好以下四点工作：

（1）做好顶层设计工作：针对财会监督法律法规不尽健全，缺乏系统性和全面性的问题，相关的管理部门要进一步深化财会监督思想，有针对性的完善相关的法律法规，规范财会监督职责，为后续所开展的工作提供参考依据。更为重要的一点是，鉴于相关的法律法规不尽健全，导致重复监督和多头监督事件频发，因而当务之急便是需要对财会监督的权责做好细化分解，服务财会监督新定位，做好财会监督制度的顶层设计工作。

（2）落实财会监督职能：财会监督过程中要注重与其他类型监督之间的合作关系，积极搜集其他群众监督、监察监督等不同监督主体所发现的监督线索和证据，形成监督的联合体系，协同发力，构建多位一体的监管机制，更好推动财会监督工作的高效开展。

（3）重视人才队伍培养：人才队伍是开展财会监督的主体，其工作能力可以直接影响和决定财会监督工作的质量，因而必须给予人才队伍培养充分的重视。一方面要积极开展相关的培训活动，引导工作人员树立责任意识和敬业勤勉意识，提升工作积极性，发挥主观能动性，更加积极参与到财会监督工作中去。另一方面在培育综合素养人才的基础上，要将职业道德建设、职业敏感性作为财会监督能力提升的重点，做好培养人才、吸引人才、留住人才和用好人才。

（4）完善信息技术工具：信息技术在现代化财会监督中所发挥的作用越来越显著，取得了较好的成效，因而后续要将信息技术的完善作为财会监督工作的重心之一，借助信息技术和大数据技术的驱动优势来开展财会监督工作。

结语

新时代背景下，财会监督与国家治理体系和治理能力现代化之间的关系更加密切，监督体系的重要性也日益凸显，尤其是在提升财政资金绩效、形成相互制约和协调的权力运行机制及遏制腐败行为发生中的作用更为突出。因此，需要进一步立足于新时代背景，强化新时代财会监督思想，重点从顶层设计、监督共享协同机制、人才队伍培养等多方面开展财会监督管理工作，将财会监督工作渗入到多个领域、多个环节及多个主体，从而提升财政资金绩效，形成相互制约和协调的权力运行机制，在一定程度上遏制腐败行为的发生。