政府会计准则实施中财务会计与预算会计协同

林楠 长春市绿化管理中心

引言

为了保障我国资金的安全，使资金的使用更加科学合理，我国财务部门出台了一系列文件，并制定了内容较为全面的政府会计准则制度。这为我国财务会计与预算会计的协同开展提供支持。但是因为工作量比较大，内容较为复杂，从某种角度来说，加强了工作的难度，为此要对其进行分析、探究，确保其能够对于政府会计准则制度进行落实，推动双构架的稳定运行。

一、权责发生制和收付实现制度的区别

（一）权责发生制和收付实现制的不同

权责发生制和收付实现制是两种完全不同的明确收入费用措施。在权责发生制这一制度下，应该及时的对于这一阶段内的收入进行记载，并审核，和是否真实的收到了款项关联性并不强。而在收付实现制中，要将收取到的现金、转账或者是银行存款作为主要依据来进行记载。将两者进行对比、分析，可以发现权责发生制这一制度和收付实现制对于所获得资金的资金进行记载的时间存在着明显差异。可以具体总结为以下三点：

第一，在对于业务往来资金进行记载时，预算会计并不记载借账所得款项以及来源，而财务会计则需要明确的进行记载[1]。在对于资金进行外借时，财务会计需要如实的记载借出的资金以及应该收取的费用。而预算会计则需要分析，这一项工作可能获得的经济收益，并在现有预算基础上减去借出费用，使预算的结余情况更加详细。

第二，在对于存货进行记载的过程中，财务会计需要详细地记载入库物品的数量以及花费的资金和支付方式，并对于开展业务花费的资金以及在活动过程中使用的存货进行详细真实的记载。而预算会计则只需要记载对于资金的使用情况以及剩余资金。

第三，在对于固定资产和无形资产进行记载的过程中，权责发生制下所进行的财务会计工作不需要对于无偿拨款等特殊情况进行记载，在对于这些资产进行购买时，不需要在当时明确费用，可以在之后通过分期、摊销等进行确认。如果这些资产只能使用一次，就将其记载在资产处置费类目之中。因为固定资产使用时间较久会有折旧费，并且进行摊销需要花费较长的时间，所以其时间上的区别较为明显。还有一类非常特别的资产，不需要进行折旧、摊销，这类资产名为文化文物资产[2]。

（二）收付实现制的特殊情况

在实施政府会计准则制度的背景下，预算会计中只需要考虑收入、支出以及资金的剩余情况三个方面的内容，这从某种角度来说，已经达成了收付实现制的要求。但是，预算会计的开展是为了满足各个部门所进行的预算管理的需求，而部门所进行的预算是有时间限制的，其将一年作为期限。在超出一年甚至多年时，收付实现制需要做出一定调整，保障预算的准确性，这会导致一些特殊情况的出现。

第一，财务应该返还一定的资金。这一内容虽然可以被归纳到应收款项之中，但是实际上这和银行存款的性质较为类似，其能够为由国库进行统一支付的单位提供支持。在进行核算时，关注的重点是年末所剩余的资金。比如在对于财务直接进行支付的过程中，发现所制定的预算要比实际花费的资金少，财务会计可以将剩余的资金记载到财务应返还额度之中，这项工作并没有对于资金进行流转，但是从某种角度来说其能够增加收入，降低对于成本的消耗[3]。实际上，并没有对于收付实现制这一制度进行应用，但是其他的预算会计内容依然在收付实现制的支持下继续开展。

第二，年末一些应收资金和应付资金。在预算管理过程中一些被划分为其他收入和其他支出的内容，每一年都需要在一定的时间内进行系统全面的审核、清算，并为下一年工作的开展提供支持。需要注意的是所进行的银行贷款等内容，预算会计并没有按照收付实现制进行。

第三，在年末时应该缴纳的个人所得税。根据政府会计准则制度来进行分析，可以发现在缴纳个人所得税时，所开展的预算，并不能够被划分为收付实现制的例外。在年末所收取的个人所得税就是扣除的年末月份的工资，只是在下一年的开端进行收缴。预算会计将其列为下一年的支出花费，在一定程度上影响了预算工作的精准程度。

二、财务会计与预算会计

财务会计与预算会计除了所运用的制度不同，自身的差异也较为明显。比如在财务会计中有十一个收入项目，而预算会计中的收入项目只有9个。这些项目的名称较为相似，进行核算的内容比较一致。再比如在财务会计中费用类型有八个，而预算会计中的支出类型有八个等。这两者存在着一定的相似之处，但是由于财务会计和预算会计的目标以及作用存在着一定的差别，部分类目的差异较大，无法进行更改。

三、在部门预算中的资金以及不在部门预算中的资金

（一）平行记账

平行记账是指将同一项业务中使用的资金同时记载到财务会计和预算会计之中，并保留两份记账情况，作为依据，为财务会计、预算会计双构架的顺利建成提供支持。财务会计包含着总资产、收入和负债情况以及花费资金、净资产等多方面的内容，而预算资产只包括预算、支出和资金剩余三个方面的内容。根据相关规定，可以发现预算中的收入支出只能够和结余进行联系，而财务会计中所进行的收入支出所对应的却是总资产以及负债情况。在财务会计内和收入相联系的是增加总资产或者是减少负债。这些因素，对于平行记账的顺利开展造成了一定的阻碍。

为了改变这一情况，资金结存这一科目出现并得到了一定的发展。资金结存在预算会计内被划分为结余，但是事实上却是虚拟现金。在进行记载的过程中，应该和库存、银行存款等内容进行对应。在对于资金进行结算的过程中，财务会计中的收入和费用都可以和年度盈利情况相联系，纳入净资产类目。而预算会计中的收入和费用则需要根据相关情况选择对应内容。

因为资金结存只是虚拟现金，无法借助于查账来进行验证，并且部分单位中存在着较多不需要进行预算管理的资金，和财务会计中的现金存在着较为明显的差异。假如在开展平行记账的过程中，并没有开展核算或者是资金出现了错误，这个过程就很可能出现一些问题，并且很难发现存在的问题。在进行现实工作的过程中，应该将实际资金和资金结存相关联，为资金结存的核算提供支持，以保障资金结存的准确性。

（二）在部门预算中的资金以及不在部门预算中的资金

因为在部门预算中的资金以及不在部门预算中的资金所开展的平行记账存在着一定的差异，为此有关人员必须要予以重视，明确两者的区别。需要进行预算的资金、来源无论是财政收入还是经营过程中获得的收益等，都需要在预算管理的范畴下进行使用。不在部门预算中的资金，主要可以分为两个类型。第一，是代理收款或者是代理支付的资金，单位并没有所有权。比如需要缴纳到财务部门的资金，或者是对于资产进行的代理等。第二，是暂时收取的资金。这一内容是非常复杂的，既可以理解为所有权属于单位，也可以理解为所有权不属于单位[4]。

有关部门应该从现实情况进行分析，科学的对于在部门预算中的资金以及不在部门预算中的资金进行归纳。需要注意的是，因为现实工作较为复杂，这两者的划分并不是一成不变的，需要及时的根据现实情况作出适当的调整。并且在对于两者中的项目划分进行改变的过程中，需要考虑到两者的时间性差异。

（三）现金报表和预算之间的区别

在政府会计准则制度实施的背景下，现金报表是一张年度报表，相比企业会计准则来说更加简洁，并没有对于资料的来源等进行补充。现金报表以及预算会计都是在收付实现制制度支持下开展的，两者的区别是使用现金报表所计算的是花费的所有资金，而预算所记载的只有属于预算管理的部分资金。如果部分单位对于非预算管理内的资金进行多次使用，并且消耗的资金比较多，那么应该制造现金报表，从而展现出资金的使用情况。

虽然按照规定，现金报表需要制造年度总结，但是从工作的现实情况来进行分析，应该按照月份制定年度报表，这能够更好地了解现金的使用情况以及企业的实际资产状况。如果在进行会计核算的过程中，发现借贷情况和资金的流转存在着一定的差异，必须要找出出现差异的原因。

在对于现金报表进行制造的过程中，相关单位最好将预算以及现金报表协调一致，确保对于资金收支结余所进行的计算是准确的[5]。在收取现金的过程中，可以将其划分为在经营管理过程中获得的资金、在日常运行中获得的资金、其他资金等多方面的内容，并将其和预算会计相关类型进行对应。除此之外，还可以将这些类型划分为在部门预算中的资金以及不在部门预算中的资金两方面的内容。这能够使资金款项的对照更加合理。除此之外，还应该对于票据进行存储，确保资金的结余是正确无误的。

结语

根据上文来进行分析，财务会计与预算会计的实际工作较为复杂，并且会随着环境以及一些因素的影响出现变化，为此在协同财务会计与预算会计的过程中，应该根据现实情况出发，做好协同工作，充分发挥出政府会计准则的作用，为政府会计准则制度的落实提供支持，高效的解决出现的问题。