煤炭企业纳税筹划探析

文永兵 陕西陕煤铜川矿业有限公司

引言

煤炭企业长期以来都是我国的支柱性产业，在过去几十年的时间里，为国民经济高速增长作出了不可磨灭的贡献，在我国对税收体制进行全面改革的背景下，煤炭企业需要进行纳税的税种数量上升，导致其纳税成本显著增加，对其发展产生了非常不利的影响。针对这种情况，我国煤炭行业的相关企业都在积极寻找降低企业生产成本、促进企业经济效益提升的策略，但是经过十余年的探索，煤炭行业在技术层面仍旧没有找到特别好的优化策略，反而是从管理学角度对企业进行纳税筹划能够使企业获得相对较多的经济效益。

一、纳税筹划概述

依法纳税是我国的强制性法律规定，凡是在中国大陆从事生产经营的企业都必须依法纳税，因此，纳税是企业必须无偿支付的一种社会责任，能够为企业正常经营提供政治层面的保障。在改革开放初期，大多数企业并没有明显的纳税意识，但是随着税收制度的逐渐完善，较为高昂的税收已经成了企业在生产经营过程中无法避免的重要支出，为了降低这一方面的经营成本，在法律法规的范围内采取合理手段降低纳税金额成了大多数企业的重要手段，这也是纳税筹划产生的具体原因[1]。

具体而言，纳税筹划是企业在充分了解所在地区税收政策的前提下，结合企业实际情况，采取修改经营形式、更改合同类型等方式合理合法的降低税务负担或者延长税款缴纳时间的一种方式。

税收筹划具备以下四个基本特征：①合法性。税收筹划的基础是国家法律对于企业在税收方面的宽容性，因此，企业自身必须保证自身税收筹划活动在法律允许的范围内进行，违反法律规定的税收筹划并不归属于税收筹划的范畴，在某些情况下很容易使企业遭受严重的经济、法律风险。②超前性。税收筹划不仅应该在企业纳税前进行，最重要的是应该在企业纳税义务产生之前进行，这是由于纳税义务产生的根源是经济行为，因此，相关企业必须根据这一特点提前做出筹划。③风险性。税收筹划风险有很多，因为税收筹划本身需要相关企业对较为完整的生产经营链条进行改变，此外还要对各种法律法规烂熟于心，较差的税收筹划很容易使企业自身的生产经营受到影响，进而使企业遭受远远多于税收筹划利益的经营风险。此外，法律风险也是税收筹划中较为常见的风险类型。④整体性。税收筹划的开展并不是单独的，经营者对于某一经营内容的改变必将会导致具体税收内容或者经营方式的改变，因此，企业在进行税收筹划时应该将整体的税收情况进行综合考量，只有这样，才能保证税收筹划能够切实发挥出应有的效果。

二、煤炭企业行业特征与纳税特征

（一）煤炭企业行业特征

我国在国际上属于煤炭大国，根据相关数据显示，我国的年煤炭总产量占到了全世界煤炭产量的37%，此外，由于新能源技术开发并不顺利，因此可以预见，在未来较长的时间内，煤炭资源仍旧是我国工业发展的主要能源，具体而言，我国煤炭行业特征包括以下两点：①寿命有限。煤炭属于世界上重要的不可再生资源之一，因此，我国为了提升煤炭资源利用的有效性，支持了大量企业对煤炭资源进行开发，从数量角度看，每个企业都掌握着大量的煤炭资源储备，但是从长期来看，煤炭资源的数量只会越来越少，因此，煤炭企业的寿命也具备有限性，这与非能源开发企业存在相当大的差异。②产品单一。煤炭企业生产的产品只有煤炭一种，具有唯一性，随着我国经济体量的不断增长，民众对于煤炭的需求丰富度也在不断增长，这与煤炭企业产品的单一性存在明显的矛盾[2]。

（二）煤炭企业纳税特征

煤炭企业纳税具备以下两个重要特征：①税费负担重，我国税务体制在近些年虽然已经进行了完善，但从本质上讲仍旧存在一些问题，并未将税务公平的原则充分体现出来，对于煤炭企业来说，其属于典型的资源开采行业，除缴纳增值税、水利建设基金等税费外，另涉及有煤炭资源税、水土保持补偿费等专项税费，因此其实际税负往往显著高出国内其他行业。②科研项目扣税方式改变。关于科研项目在进行企业所得税加计扣除时，由于税务局不再像前几年那样对科研项目进行确认，由企业自行确认科研项目并完成加计扣除。煤炭企业科研投入大，但由于科研项目无法得到税务局确认，本着减少税务风险的原则，大部分煤炭企业选择不进行科研项目加计扣除，增加企业所得税税负。

三、煤炭企业进行纳税筹划的重要意义

（一）促进煤炭企业利益最大化实现

煤炭企业进行纳税筹划的首要目的是促进其利益最大化实现。具体而言，纳税筹划本身就是企业为了降低生产经营过程中所消耗的资金成本所想出的管理策略，在煤炭行业中进行纳税筹划的首要目的也在于此。例如在煤炭企业中，其可以利用企业所得税中的“三废”材料生产条款进行所得税的抵扣，即利用煤矸石进行发电，通过这种方式进行发电不仅能够帮助煤炭企业实现税收抵扣，还能够帮助企业实现电力使用的自给自足[3]。

（二）优化煤炭企业产业结构与投资方向

煤炭企业进行纳税筹划能够帮助企业优化自身产业结构与投资方向。具体而言，煤炭企业进行税收筹划表面上能够降低企业税负，但是这一目标的实现需要建立在企业对于自身生产经营情况与税收状况进行全面把握的基础上，这可以帮助企业提升对于自身状况的了解。此外，通过税收筹划节省下来的资金可以帮助企业进行产业结构优化与产品技术升级，进而增加企业核心竞争力与抗风险能力。

（三）节省企业经营资金

节省企业经营资金是煤炭企业进行纳税筹划最浅层的价值。众所周知，大额资金是有时间价值的，企业从银行每借贷一笔资金都需要支付大量的利息，而通过税收筹划能够延缓资金交付的时间，这就相当于从银行借来了一笔无息贷款，对于企业生产经营具备相当重要的意义。

四、煤炭企业经营阶段的税收筹划

（一）利用税收优惠进行的税收筹划

利用税收优惠进行税收筹划是大多数煤炭企业在经营过程中选择的主要方式。具体而言，根据国家相关政策规定，使用煤矸石、煤泥等物质进行生产的电力应该对其增值税进行减半征收，随后，国家针对这一政策进行了补充规定，要求相关单位使用的比例应该在60%以上才能获得相应的税收减免政策[4]。

针对这一政策，煤炭企业可以对自身产业链进行延伸，在附近建设一个电厂，其电力来源主要来自采煤过程中产生的煤矸石、煤泥等废物，通过这种方式，相关企业不仅能够享受到国家相应的税收政策，还能够妥善处理煤矿开采过程中产生的废弃物，对于保护生态环境，促进企业健康可持续发展都具备相当重要的意义。

（二）企业所得税的筹划

根据国家《产业所得税法》以及一系列相关法律条文的明确规定，企业在购置某些专门的环境保护、节能节水专用设备之后，其设备购置中10%的货款能够在企业当年的应纳税额中进行减免，如果存在数额不足的情况，这一抵扣资质能够为企业保留五年，但是，相关企业如果在五年时间内将设备进行转让或者出租，该税收减免权利就会立刻被剥夺，并且还要补缴所有由于该政策而减免的税款。

大多数煤炭企业的体量都非常大，年投资几个亿都是非常常见的，对于这些煤炭企业来讲，运用这一政策能够为其进行税收减免提供相当大的助力，但是在实践中，相关企业应当注意以下五点：①正确选择购置年份。根据相关规定可知，专门的环境保护、节能节水专用设备对于税收额度的抵扣是从购置当年的所得税减免的，因此，如果相关企业在当年并没有较大的税收，则可以选择在次年进行设备的购入，这里值得注意的是，大额资金都具备相应的时间价值，因此，设备的税款抵扣越早得到实现，就能够为企业节省更多的现金以及经营资金。②合法转移利润。根据上文可知，设备的税款抵扣越早得到实现就能够为企业带来越大的利益，因此相关单位可以采取合法转移合同日期等方式尽量在第一个抵扣年度内就将设备的税款抵扣值用完。③选择正确的设备购置额度。相关企业应该对自身的实际情况进行判断，其设备购置额度的10%应该大于企业五年内的应交税额，只有这样，所有设备的税款抵扣才能够得到全面利用，进而为企业带来最大的经济效益。④合法使用科研项目降低企业所得税。相关企业在科研项目中也可以采取适当方式进行避税，例如，根据国家相关法律规定，通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费可以用于抵扣企业所得税，此外，直接参与研发活动人员的工资以及五险一金也可以不进行计税，因此，相关单位可以通过设置研发项目的方式节省不必要的开支。⑤利用其他所得税减免政策。近年来，国家已经在西部大开发中对煤炭等企业采取企业所得税减免政策长达二十年之久，其具体内容为：对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。其中，鼓励性产业指的是产业项目为《西部地区鼓励类产业目录》中规定的，且营收数额占公司应收数额的70%以上，在2020年新政策出台之后，该额度被降低至60%，是众多煤炭企业的福音。

（三）资源税的筹划

资源税是资源型企业中独有的一个税种，国家对于这一税种有着较为特殊的规定，例如根据国家法律的相关规定，我国只对原煤征税，而煤炭制品、选煤、洗煤等内容均不再征税范围内。因此，相关煤炭企业应该结合自身实际情况与制度要求，在法律允许的范围内尽量拓展煤炭加工的品种，进而节省在资源税方面的支出。

五、煤炭企业在进行纳税筹划过程中应当注意的几大关键点

（一）纳税筹划必须遵循相关法律法规的强制性要求

违法进行税收筹划将会使企业遭受严重的法律风险，因此，遵循相关法律法规的强制性要求是煤炭企业进行纳税筹划的重要基础。其要求煤炭企业必须具备以下两点事项：①煤炭企业在进行纳税筹划时，心中必须存在对于法律的敬畏，因为只有这样，相关企业才能以合法的手段对生产经营活动进行安排，为了实现这一目的，企业必须在纳税筹划工作小组中反复强调依法、依规行事的重要意义，并对违法人员进行严格查处。②由于我国疆域广阔、地大物博，各个省份都有不同数量的煤炭资源，因此，由于省份之间煤炭储量的不同，相关政府在煤炭政策上也会存在时间和空间上的差异，也就是说，税收政策也是随着时间与地点变化而不断变化的。针对这一特点，煤炭企业应该提升其会计人员的专业素养，对地区政策的调整进行密切关注，进而降低税收筹划过程中可能存在的经济以及法律风险。

（二）纳税筹划应该注重事前与事后相结合

注重事前筹划与事后筹划相结合是实现全面纳税筹划的重要基础。从本质上讲，事前筹划主要包括对企业投资方式、投资时间、组织形式等内容的选择。而事后筹划是指企业在经营行为产生后所进行的一系列筹划措施。与事后筹划相比，事前筹划能够对企业纳税义务产生更大的影响，但是从根本上讲，两者都会对企业纳税义务的产生造成一定影响，因此纳税筹划一定要重视事前事后相结合。

（三）处理好与税务机关的关系

煤炭企业税务筹划也需要获得当地税务机关的支持。具体而言，处理好与税务机关的关系能够帮助相关企业在第一时间就获取到最新的税收政策，降低信息迟延风险。其次，部分企业对于税收政策的理解能力存在一定的瑕疵，而处理好与税务机关的关系能够使企业随时与税务机关建立沟通，进而提升自身对政策的理解能力，最终全面享受税收政策带来的福利。

（四）进行管理模式的数字化创新

煤炭企业进行税收筹划应该重视信息化管理模式的重要意义。具体而言，煤炭企业应该引进煤炭产销全过程财务实时管理平台，这种基于计算机、信息化技术的数据平台能够实现对煤炭企业各项生产经营数据的实时收集与分析，进而推动管理科学化的顺利进行，也能够为企业财务部门的税收筹划工作提供相应准确的财务数据。

结语

纵观全文，当前我国正处在经济体制改革的关键时期，煤炭资源作为我国重要的不可再生资源在经济可持续发展政策下遭受了一定的打击，此外，经济全球化的进展使得我国的大多数煤炭企业核心竞争力显得捉襟见肘。为了解决我国煤炭企业在当前时代背景下的发展困局，大量的煤炭企业都在积极寻找新的出路，其中，纳税筹划能够为煤炭企业节省大量的经营成本，受到了大部分煤炭企业的热烈追捧，但是，税收筹划具备一定的风险性，因此，笔者建议，相关单位在采用税收筹划降低生产经营成本的过程中，一定要重视过程的规范性，并采取适当方式处理好与税务机关的关系。只有做到以上几点，煤炭企业才能对增值税、营业税、企业所得税以及资源税等税种进行全面管理，进而提升煤炭企业经济效益。