注册会计师执业环境与审计风险规避

李润文 甘肃信德会计师事务所

引言

为了使经济发展的模式从高速发展转变为高质量中高速发展，政府大幅度调整市场结构和经济发展方向，促进经济结构的优化，并且起到了较为明显的作用。而注册会计师的执业环境较之前相比也得到了较大的改善，但仍然还存在一些问题。在企业对注册会计师提的要求越来越高后，注册会计师的队伍素质也在不断提高。但如果执业环境较差、审计风险仍然较高，注册会计师仍然无法很好地发挥审计效用。因此，规避当前对注册会计师执行审计工作的风险，进一步改善执业环境，建立多位一体的注册会计师监督体系框架非常必要。

一、提高审计人员的专业素养，主动适应变化着的审计对象

随着经济的发展和市场环境的变化，注册会计师需要具备的专业技能越来越多，面对的审计对象、审计情况、审计程序等都越来越复杂，这些因素都或多或少的增加了审计风险[1]。而在这样千变万化的执业环境和审计工作中，如果注册会计师不能随着经济的发展而完善自身，提高自身的专业素养，具备更加专业成熟的审计技能，那么审计工作的质量只会越来越低，注册会计师也会面临越来越困难的局面。

虽然说，注册会计师面临的执业环境和审计风险不只是由于注册会计师培养体制造成的，但是注册会计师行业发展不够完善的状况也是实际存在的。因此，为了改善注册会计师的执业环境，规避审计风险，必须先从注册会计师出发，提高其审计素养，培养其顺应经济发展变化而变化的能力。

随着经济的发展和企业规模的壮大，企业业务的数量增多、范围扩大，注册会计师需要进行会计核算的类型更多、数字更大，更容易出现错误。所以，注册会计师更需要辗转更多的审核程序，以追求数据的准确度。如果在这样更加复杂的执业环境中，注册会计师不跟随环境的变化而修炼自身能力，还以以往审计相对而言，更加简单的数字和企业经济行为的类型的执业习惯，和审计技能作为现在的基本功的话，审计风险只会越来越难以控制[2]。因此，当注册会计师面临的执业环境越不可观，面对的审计程序越复杂，越是要有能够应对复杂程序的能力，主动适应变化着的执业环境和审计对象，成为任何时代的经济背景下都被需要的审计人才。

二、严厉打击公司造假，营造更加清明的注册会计师执业环境

注册会计师的执业环境之所以不容乐观，很大程度上都是因为其工作环境的恶化。注册会计师是广泛活跃在企业的必要行业准入和执业人员，是企业必备的人才。当前市场对注册会计师仍然呈现着供不应求的状况，各大高校也在着重培养市场缺乏的注册会计师人才，各大注册会计师事务所也在不断提升注册会计师的数量和质量。

但是，在上市公司造假行为层出不穷的工作环境下，注册会计师的表现并没有满足市场的要求。要知道，上市公司的注册资金和股份总额都是足够大的，如果出现违法经营的造假行为，涉及的资金数目是非常大的。如果注册会计师从事的是这一类企业的财政核算和审计，那么将会面临着更大的审计风险[3]。首先是公司提供的数据是有问题的，还需要审计人员自行证实真伪，并进行核算和审计。其次，造假的公司涉及的交易和经济活动类型数不胜数，涉及的资金交易和转移行为也是数不过来，真假经济活动难以被界定。这些因素共同导致了注册会计师执业环境的污染，审计质量也因为这些原因逐渐下降。

针对这样的情况，作为市场经济中有形的手，政府一定要发挥宏观调控的职能，整顿市场经济的黑暗部分，严厉打击这些违法犯罪的上市公司和相关的账簿造假的企业。对于造假企业，政府要严格执法，对违法犯罪的相关人员做出严格的惩罚，对其他企业起到震慑作用，避免更多企业走上不归路。而作为会计主体和审计对象，各个企业内部必须要建立健全内控体制，建立起标准严格的内部管理措施。高层管理人员和决策人员自觉接受思想教育，提高思想道德素质，减少造假行为，自觉为注册会计师提供准确的数据和完整确切的财务报表等。注册会计师只有在更加清明的市场环境中，才能够更加快速高效并且准确的执行审计工作，降低审计风险，提高审计质量。

三、建立更加高效地对企业审计工作的监督体系

注册会计师对企业进行审计主要是为了指导企业更加科学地进行资金分配，取得更高的经济效益，同时也是为了保证整个市场经济的健康。而注册会计师在执业过程中面临的审计风险，很大程度上都是因为市场各方监管主体监管不力。各方监管负责人也是为了保证经济的良性发展，尽量避免上文中提到的公司造假行为的发生。因此，如果要为注册会计师营造一个良好的执业环境，规避其审计风险，还有一个非常重要的举措就是建立起更加高效全面的审计监督体系。这个监督体系不单单是指对注册会计师，在执行审计职能的时候对注册会计师的审计工作是否规范进行监督，还要对审计前企业的财务报告、企业资金数据和资金流向等进行监督。监督主体也不单指注册会计师事务所的行业自律监督，还需要加强企业的内外部监控，要加强政府对市场主体和注册会计师执业环境和审计过程的监督力度。

就拿企业来说，为了使企业的财务报告更加真实准确，所承担的可能造成审计风险的责任比例更小，公司内部的高层管理人员，特别是执行董事、执行经理或者是董事会、监事会等机构都需要对企业内部的财务状况进行严格的审查。除此之外，高层管理和决策人员还应该积极促进注册会计师的审计工作与企业的财务管理独立开来，以保证注册会计师的审计风险不被企业内部的审计体系所影响，避免注册会计师在进行独立的审计工作时，会因为不必要的干扰而产生审计失误，使审计效率大打折扣。如果遇到干扰注册会计师展开审计工作的行为，企业的相关监督人员也需要及时做出反馈，最大程度上规避审计风险。

四、完善相关法律法规和会计制度，改善执业环境，规避审计风险

当前我国的市场经济仍然处于一个上升阶段，现代会计制度仍然有待完善。不管是市场经济发展的时间，还是现代会计制度的建立时间其实都不算特别长，在不断发展的市场经济背景下，现代公司制度体系和现代会计制度之间不够切合，导致注册会计师在对公司进行审计的时候会产生较为不稳定的风险[4]。因此，政府应该要起到引领作用，完善相关的法律法规和会计制度，以规避企业审计风险。

首先，政府及会计行业需要制定更加严格的注册会计师审计工作标准和执业规范。并且还需要建立起专业化体系化的注册会计师考核体系，通过系统化的审计技能培训，建立起体系化制度化的审计工作流程，尽可能地避免执业过程中的审计失误。其次，对于已经出台的行业规范，政府要严格执法，对于还缺乏监督和管理的，需要完善相应的法律法规，制定统一的奖惩措施。最后，对于注册会计师之间以及事务所之间的不良竞争，政府要通过社会法规对其进行严格的规范，以提高注册会计师的素养，促进其执业环境的改善。

注册会计师事务所的体制机制以及相应的会计制度和整个市场以及经济制度建设相比都是不匹配的。关于规范、保护或者监督注册会计师审计工作的相关制度都还没有得到完善，很多审计风险就是在制度空隙中产生的，没有相应的制度和规定支持注册会计师去规避和解决这些审计风险，才导致规章制度上的混乱局面，而这样的混乱局面也是让注册会计师的执业环境难以改善的重要原因。为了尽快改善这样的局面，各有关主体和机构必须要更加严格地制定和执行法律法规，避免出现随意解释规范条例的行为出现。只有这样，才能够为注册会计师营造一个更加有利的执业环境，有效的规避审计风险。

结语

审计工作不管是对于企业的发展而言，还是社会市场经济的健康发展而言都是至关重要的存在。注册会计师实际上担负着比单纯的帮助企业提供财务报告和审计报告等更加重要的指导责任，对于促进企业进行转型升级，分析企业生存环境以及指引未来发展方向都有着重要意义。因此，改善注册会计师的执业环境，有效规避审计风险对于整个市场都是有长足的意义。在未来的经济发展过程中，市场中的各个主体仍然还要持续注意注册会计师的执业环境和审计风险，使其尽量运行于正常轨道上，发挥最大的效用，为企业提供高质量的审计报告。