医院会计成本核算的问题分析

陈碧梅 广州中医药大学第一附属医院白云医院

引言

精细化管理专家汪中求强调：“如果一个企业能够杜绝10%的浪费，那么这个企业将会增加100%的利润”。成本是企业生产经营过程中必然存在的经济损耗，如何控制浮动损耗、剔除高成本经营环节是每一个企业经济管理的目标之一。医院作为我国医疗服务体系的重要组成部分，在医疗体制改革背景下逐渐朝向公益性发展，财政收入的缩减、竞争压力的增大致使部分医院陷入经营困难的境地，其亟须通过控制经营成本扩大经济效益。尤其是在新型冠状病毒肺炎的冲击下，医院业务量及经营收入显著降低、人力资源成本骤增、资金压力加大，部分医院甚至出现资金亏损情况。实际上，我国大部分医院仍然采用传统粗放式经济管理模式，没有将会计成本核算的控制职能渗透至各项管理、经营、业务环节中，导致成本控制存在漏洞、资金流向不清晰。基于此，文章以精细化管理理念为指导，结合新型冠状病毒肺炎特殊时期下医院经营状况阐释医院会计成本核算的改进措施，旨在促进医院达成降本增效的经济管理目标。

一、特殊时期下医院会计成本核算面临的压力

广州艾力彼研究中心选取204家公立医院、112家社会办医院为研究对象，从业务量、现金流、成本等多个方面了解受访医院在特殊时期防控期间的经济运营变化情况，具体调查结果如下：

（一）医院业务量大幅度下滑

特殊时期防控期间，公众风险意识显著提升，为避免交叉感染，大部分患者不愿去医院就诊，尤其是儿科患者，继而导致医院业务量显著下降。受访的316家医院中，有99.37%的医院门诊业务量同比下降；100%的医院住院业务及手术业务量明显下滑。其中，门诊量同比下降超过40%的医院占比为78.48%；门诊量同比下降30%至40的医院占比为11.39%；门诊量同比下降小于10%的医院占比为1.90%；住院量同比下降50%的医院占比为58.68%，住院量同比下降40%至50%的医院占比为15.82%，住院量同比下降小于20%的医院占比6.33%；手术量同比下降超过60%的医院占比56.33%，手术量同比下降50%至60%的医院占比为14.56%，手术量同比下降小于30%的医院占比为9.86%。由此可见，在特殊时期环境下医院业务收入变化较大。

（二）医院特殊时期防控人力成本激增

特殊时期防控紧急状态下医院护理人力资源配置发生较大变化，如调休、加班等。与此同时，国家政策规定，1月25日、26日、27日为国家法定节假日，医院需要向护理人员正常发放薪资，如果在此期间安排护理人员工作则需要向其发放三倍工资。国家法定休息日期间医院需要向护理人员正常发放工资，如果休息期间安排护理人员工作且不能安排补休则需要向其支付不低于工资200%的报酬。特殊时期防控期间，医院医护人员工作量显著增加，医院除了需要向其发放常规绩效外还需要对其进行补贴、补偿等。调查结果表明，在特殊时期防控期间，仅有8.9%的医院人力成本占总支出的50%以上。但在特殊时期防控期间，人力成本在总支出中占比超过50%的医院迅速从原来的8.9%上升至32.3%，表明在特殊时期防控期间，人力成本是大部分医院最主要的支出。

（三）医院资金压力加大

在特殊时期防控期间，国家防控指挥部要求储备防护物资，最少一月量，每日消耗防控物资巨大。同时医院大量采购防控设备，如发热病人专用CT，负压担架，负压救护车，建设核酸实验室等，需要大量资金。在医院主要业务收入来源稳定性显著降低、运营收入下滑、支出加大的情况下大部分医院现金流大幅度缩减。调查研究表明，特殊时期防控期间，316家受访医院中有94.1%的医院现金流呈现下降趋势。现金流同比下降超过20%的医院占比为76.6%，现金流下降10%至20%的医院占比15.6%，现金流同比变化幅度较小的医院占比为4.5%。与此同时，316家受访医院中超过88%的医院资金压力加大，有50%的医院甚至表示其现金流无法支撑两个月。

特殊时期对于医院来说是一场巨大的危机，但也是对医院管理质效的一次考验。特殊时期防控期间医院经济运营各个方面都发生了深刻的变化，其中业务量、人力成本、现金流的变化形势较为明显，并且已经威胁到医院的可持续发展。在此背景下，医院以精细化管理理论为指导，构建全环节、全过程、全要素的会计成本核算体系，将医院人、财、物等成本要素集中在同一成本控制框架下式，借助信息及互联网等技术构建全成本精细化核算管理平台，保证各个成本单元的信息互联互通，继而显著提升医院成本管理效率，降低各个经营与业务环节的资源消耗，缓解公众的医疗费用负担，以彰显新时代医院的公益性使命以及为公众提供公平、科技医疗卫生服务的责任，在防控特殊时期的同时稳定医院自身经营发展。

二、医院会计成本核算中存在的问题

（一）会计成本核算体系不完善

当前医院会计成本核算属于事后核算，即财务部门每月对各部门成本进行归纳整理和对比分析，再将分析结果反馈各个部门，部门间协同能力缺失，难以形成全员参与的会计成本核算氛围。此外，部分人员片面地认为会计成本核算及控制仅是财务部门的职责，在提交部门成本相关信息等方面积极性较差，导致财务部门人员信息获取不及时，严重弱化财务部门的成本管理职能。

（二）缺乏会计成本核算绩效考核

医院领导层对会计成本核算工作不重视，导致核算工作落实不到位，不仅缺乏专业的工作人员，而且工作也大多流于形式，财务数据和财务分析不到位，缺乏成本控制考核制度，无法发挥会计成本核算的真正作用，也就无法帮助公立医院降低经营成本，难以推动医院持续长久发展。

三、医院会计成本核算中问题的解决对策

（一）划小成本单元，做好成本预算

医院全成本包括医院、科室、单元、医疗服务项目、病种五个层次，不同层次工作量、工作任务及工作目标具有明显的差异性，因此需要根据不同层次成本形成的特点合理选择成本预算编制方法，如针对医疗服务项目可以选择零基预算方法；针对医院常规的业务科采用增量预算的方法。如科室卫生材料的使用要量化指标，过程控制。与此同时，成本预算目标制定、预算执行需要与医院职工绩效目标设置、绩效目标执行同步，以将成本预算与绩效考核结合为有机整体，激励全体职工严格落实预算与绩效目标，积极主动、创造性地降低各项费用支出。

（二）注重成本核算，发现管理漏洞

以科室成本核算为例，各科室工作侧重点、工作任务量等具有明显的差异性。经济管理人员需要根据各科室业务特点制定科室级成本预算定额。同时，建议医院引入集中支付系统，各科室各项费用支出都经由该系统，并在系统数据存储、功能的支出下准确记录各科室费用明细、费用支出审核人员、费用收款方等信息，便于追溯各科室人员成本责任。除此之外，该系统的数据分析功能有助于管理人员实时掌握各科室费用支出情况，如果发现某一科室的一项支出较大且超过月成本预算额度的50%便需要及时向该科室了解情况，确定费用支出的合理性与必要性。

（三）完善成本分析，消除不利因素

成本分析包括两个层面，其一，需要将本期五级实际成本与预算成本、上期实际成本、历史最优成本水平对比，以从纵向上找准成本控制切入点；其二，综合考虑影响医院经济发展的内外部因素，如政策因素、行业因素、人为因素等，通过与兄弟医院的横向对比发现自身经济发展的劣势，找到经济管理的漏洞。除此之外，管理人员需要运用大数据、云计算等技术深入挖掘医院经营发展中财务与非财务数据的价值，以为成本管理决策提供支持。

（四）强化成本控制，健全成本考核

为实现成本控制与绩效考核的一体化，建议医院依托大数据技术构建成本绩效信息系统，增强财务信息、业务信息、决策信息等数据信息的互联互通，以为成本控制提供依据。同时，积极促进各科室、各单元的协同，形成由上至下、由中心到分散的全员参与的成本控制体系，以使全体职工达成群策群力、共同执行的共识。此外，建立风险预警机制，利用人工智能技术及时分析预算成本执行情况，并基于其自学习功能智能化改进成本控制模型，继而提升成本控制对医院资源的导向作用。

（五）加强人员培训，提升工作水平

一方面，医院需要引进工作经验丰富、专业知识牢固的预算人员，为会计成本核算注入新鲜的血液，使会计成本核算向科学化、规范化发展；另一方面，随着医院的转型与升级，医院会计成本核算工作内容有所更新，部分财务人员在面对新工作要求时会产生畏难心理，同时由于医院在信息化建设中引入了先进的工作系统及设备，部分人员应用信息技术的能力较弱，不能适应新的工作环境，导致工作效率下降。为此，医院需要加大对会计成本核算人员的培训，丰富培训形式，全面提高会计成本核算人员的综合素质，打造一支高素质、高技能的应用型核算队伍，为实行会计成本核算奠定基础。

结语

加强会计成本核算有助于稳定医院竞争优势、实现医院资源的合理分配。当前医院会计成本核算中存在会计成本核算体系不完善、缺乏会计成本核算绩效考核的问题。为此，建议医院划小成本单元、做好成本预算；注重成本核算，发现管理漏洞；完善成本分析，消除不利因素；强化成本控制，健全成本考核；加强人员培训，提升工作水平。