区块链技术在审计中的应用研究

候 博 章刘成

（哈尔滨商业大学，哈尔滨 150028）

一、引言

2019年10月24日，习近平总书记在中央政治局第十八次集体学习要求，要加强在所有领域应用“区块链+”[1]。在审计领域应用区块链技术不仅扩大了这种技术的范围，而且它也是一种对传统的审计模式的创新。在传统的审计模式下，人力成本、数据处理、审计程序繁琐等等，造成了工作量巨大和效率低下等问题。区块链技术以其去中心化、不可篡改性、独立性的特点在某种程度上有助于纠正传统审计中的缺陷。在审计中应用区块链技术对于提高审计效率和减少审计风险至关重要。因此，本文件对区块链内容进行了介绍，分析了在审计领域应用区块链技术的益处。说明了区块链技术应用中的主要问题，并提出解决这些问题的措施。

二、区块链技术的内涵

（一）概念

区块链主要由由计算机网络建立的小区块组成，各小区块间能相互调用，然后通过互联网按时间顺序连接各个区块以形成完整的信息系统。可以将区块链解释为“区块”+“链”，“区块”是一个储存信息的场所，它存储了某个交易事项的所有信息，而信息和信息之间通过“链”相互连接，这样就形成了一个信息网。区块链中各个节点的地位是相等的，具有中心地位的节点是不存在的。如果其中一个节点产生了数据，那么这个数据必须先经过其他节点的验证，并且通过以后才能进行存储，而且其他节点也会同步对这些数据进行复制和存储。

（二）特点

1.去中心化

去中心化是区块链的主要特征之一，也是区块链的最基本技术特征之一。区块链使用分布式帐户，这可以让区块链中的数据记录和存储不受某一固定中心硬件的约束[2]。区块链网络的数据块是由系统中的每个分布式节点共同维护的，其中每个节点处于同等地位，允许数据自由交换。这就大幅度降低了中央节点对网络的影响，从而避免了因中心节点被毁而导致整个系统瘫痪的灾难。

2.不易篡改性

由于区块链的分布式特点，当区块链的一个节点需要存储信息时，所有节点都必须验证信息，并且只有通过验证的信息才可以被存储。验证通过后的数据不应更改或删除，整个过程是不可逆转的[3]。要想修改单个节点的数据，需要获得系统51%以上节点的信任，这使得在区块链技术中篡改数据非常困难。

3.高度透明

除了与每个节点相关联的加密私有信息外，在区块链网络上的其他相关数据是向所有人开放的。使用者只要经过授权，就可以通过接口查询系统数据记录，这大大提高了数据的透明度[4]。

4.可追溯性

数据要想储存进区块链中，必须经过系统内众多节点的验证，并且数据的存储是按照时间顺序进行排列的。也就是说，每次交易的时间都会被记录下来，然后这些交易数据会根据记录的时间按顺序存储。这样在保证了数据存储真实性的同时，也保证了每一个数据的查询都有序可巡，从而提高了信息使用者获取信息的效率。

5.独立性

区块链的运作受协商一致的协议和规范的制约，这意味着区块链系统环境中的所有节点都可以自由和安全地验证和交换数据，整个过程不依赖于任何第三方，区块链系统自己就形成了一个相互信任的环境[5]。节点之间的信任完全依赖于区块链的运行机制，这体现了节点间的独立性。

三、区块链在审计中应用的积极影响

（一）简化审计流程，提高审计效率

首先，为了确保信息的真实性和准确性，审计过程通常需要进行函证。传统的书面函证需要多种程序，如确认信息、发函、等待回函等。这个过程通常需要两到三个星期，甚至需要更多的时间。而通过应用区块链和电子信息技术，可以广泛地使用电子邮件函证。审计人员不必亲自去银行也可以在几分钟内完成银行的函证，这大大提高了审计的效率。其次，在审计过程中被审计单位的积极配合对审计的效率也有很大影响。如果被审计单位对审计工作不配合，不主动提供真实准确的财务报表，甚至是故意隐瞒重大事项，这就会大大减缓审计的进度，增加审计人员的审计难度，进而降低审计效率。而区块链中高度透明的财务数据可以通过公开的接口被任何一个使用者获得，审计人员通过互联网就可以进行审计程序。这样不仅简化了审计流程，而且还排除了很多人为的干扰因素进而提高审计效率。

（二）减少舞弊可能，降低审计风险,

在审计工作中，被审计单位的财务舞弊问题一直是审计中的重点问题，影响审计风险最重要的因素也是财务舞弊。由于财务报表等数据是被审计单位提供的，因此审计人员需要花费大量的时间和精力去查找财务报表中的漏洞以及交易中可能存在的问题。如果审计人员在审计过程中发生错漏还可能导致最后找不到问题的所在，这就在无形之中加大了审计人员的审计风险。但如果区块链技术可以被审计人员在审计中应用的话，那么企业记录的交易数据以及相关账目信息就不会被篡改。并且由于区块链的共享机制，交易数据还可以实现全流程追溯，这样审计流程就不仅是对被审计单位进行事后监督，而且也可以同时兼顾对被审计单位的事前监督和事中监督。如此一来审计流程覆盖的范围就变得更加全面，这就大大提高了被审计单位财务造假的难度，从源头上降低财务舞弊的可能性，进而大大降低了审计风险，减少了审计损失。

（三）完善审计方式，提高审计质量

传统的审计工作在获取审计证据时，由于数据量巨大，数据的收集和分析等工作都面临很多问题，对总体项目进行审计更是一项艰巨的挑战，因此传统审计流程一般都是采用样本抽样的方式进行审计。而在抽样审计的前提下，审计人员必须审慎的验证样本的选择，核实样本的真实性。这样的审计方式不仅耗费大量的人力成本和时间成本，而且还有可能因为抽取不当样本导致对整个项目的评价出现偏差，进而降低审计质量。然而，在审计中采用区块链技术，无论项目整体的数据量有多大都可以快速地对整个项目进行审计，这就在很大程度上改善了抽样审计存在的缺陷。同时，区块链技术的可追溯性和不可篡改性确保了审计证据的真实可靠，从而降低了审计人员辨别审计证据真伪的难度，因被审计单位提供虚假审计证据而导致审计出现误差的可能性也会大大降低，在降低审计成本的同时提高了审计质量。

（四）数据实时传达，提高审计时效性

传统的审计流程侧重于对被审计单位的事后审计，这是一种只能对被审计单位过去已经发生的交易事项进行审计的审计方式，也就是说从交易事项的发生到审计人员进行审计之间存在一定的时间差，这就给被审计单位篡改财务信息提供了可乘之机，进而也增加了财务舞弊的风险发生的可能性。而将区块链技术应用在审计中则可以很大程度上避免这种情况的产生。因为区块链的数据传输是实时进行的，审计人员可以随时进行审计。这就大大缩短了这种时间差，突破了传统审计侧重事后审计的局限，提高了审计时效性。其次，在传统审计流程中，为确认被审计单位提供的财务数据真实性，审计人员通常需要向银行等第三方进行函证，而函证烦琐的流程使得这一过程常常需要一周甚至半个月的时间才能完成，这无疑会拖延审计的时效性。而区块链技术可以让审计人员在网络上迅速完成函证，无需漫长的等待，大大提高了审计的时效性。再次，由于经济事项与会计处理之间的时间差，账实不符的情况很常见，这导致审计工作会相对延迟，存在一定的滞后性。而在区块链网络中，每个节点的地位是平等的，一个节点产生的数据会同步复制和存储到其它节点上，并且数据的传达与传递几乎同时发生。因此，在区块链技术的支持下，审计人员可以在公开的接口上实时检索数据，这大大减少了审计工作的延迟，进而提高了审计的时效性。

四、区块链在审计中应用存在的问题

（一）数据储存成本过高

每个使用者都有一个完整的系统是区块链技术的优势所在，然而这也会带来新的挑战。因为随着时间的推移，不断累积的数据量是十分庞大的，这就需要区块链系统配备较大的储存空间。而且在当前的技术框架下，区块链虽然可以和企业的会计部门或企业资源规划系统连接，实现数据的传输。但同时在存储数据时，它会产生两个同样的交易数据：一个在区块链上，另一个在与它连接的系统中，也就是说重复的储存会导致数据储存量过大的问题。而由于区块链本身的不可篡改性，需要一个很大的数据存储空间用于记录所有区块交易的数据，这对系统的储存容量提出了更高要求。并且审计行业自身具有其特殊性，区块中包含了所有的数据意味着行业必须长期保存大量的审计数据[6]。储存数据的时间越长，磁盘需要的数量就越多，系统中每个节点的运行成本就越高。这也就意味着过高的运营成本将成为区块链在审计中应用的一大限制因素。

（二）对审计人员的要求提高

区块链技术的应用综合了多个学科，其和审计的结合更是对审计方式的一种创新，这也就意味着审计从业人员的技术门槛被提高了。精通审计流程和财务知识是审计人员最基本的职业要求，而掌握计算机和区块链技术将变成审计人员必不可少的一项技能。如何熟练使用区块链技术进行审计，如何将区块链技术的优势在审计中发挥到极致，这将是审计人员需要思考的问题。同时，将区块链技术应用于审计将改变现有的审计模式，事前和事中审计将成为一种趋势，这将迫使审计人员尽快适应新的模式以跟上时代的步伐。无论是有了十多年经验的资深审计人员，还是刚入行的年轻的审计都将站在同一起跑线上。这就要考验资深的审计人员能否抛掉固有的审计的模式，能否快速适应新的审计模式，年轻的审计人员能否后来者居上，熟练运用区块链技术来引领新的审计潮流。

（三）透明性导致的安全问题

由于区块链的高度透明性，在区块链的每个节点中存储的信息都是公开的，这意味着审计人员可以看见被审计单位的任何一项经济交易。而由于区块链的记账方式会包含全部的交易数据，一些涉及商业秘密的财务数据就难免不被记录在其中。因此，被审计单位的核心技术及核心事件等经济事项的保密性就会被削弱，商业数据被窃取的可能性也会增加。这也就对审计人员的职业道德基本原则提出更高要求。审计人员能否遵守诚实正直的原则，能否践行保守商业秘密的职业道德规范受到考验。

（四）制度规范不完善问题

我国的区块链技术还在起步阶段，相应的法律法规以及规章制度还不太健全，还处于摸着石头过河的阶段。已建立的制度不仅可以涵盖的部门较少不够全面而且还不够完善，在实际执行中存在很多问题，这使得区块链在审计中的应用遇到很大阻力。一方面，审计人员承担着发表审计意见的责任，如果没有明确的立法和规章制度，那么在审计中使用区块链技术会让审计人员承担巨大的风险。另一方面，当企业利用制度空白而滥用区块链技术牟利时，由于相关的法律法规不健全，审计人员无法按照相关的技术规范给出有理有据的职业判断，这样就会给那些不法企业可乘之机来侵害利益相关者的利益，同时也无法达有效到审计的目的。

（五）核心技术不成熟问题

截至目前，区块链技术并没有在国内各大会计师事务所被全面改革，审计流程、审计方法以及审计证据的获取还是以传统方式为主。这主要是因为行业内及各行业间并没有实现统一的标准化数据记录[7]，区块链的核心技术问题还没有得到解决。而基础数据网络搭建的缺失导致区块链链条上出现断点，这就使得收集完整连贯的审计证据变得格外困难。此外，对区块链技术的建设在短期内也很难体现节约审计成本的优势，因为建设区块链技术前期需要投入较大的成本，而分摊项目却相对较少。与此同时，由于目前绝大部分会计师事务所都缺失一个完善的关于区块链技术的内部控制制度，所以对区块链系统稳定性的评估存在较高难度，这就加大了其他未知风险产生的可能性。

五、区块链在审计中应用的对策

（一）促进区块链数据存储结构不断优化升级

由于区块链不可篡改的特性会对数据储存的需求不断提升，数据的存储结构优化问题至关重要。区块链数据存储结构的优化改进主要包括备份装置和存储结构的功能改进。目前，永久的和可伸缩的链存储是区块链的储存结构的改进方向，如果成功，这将改变我们现有储存数据的方式，为区块链庞大数据的储存提供坚实的保障。而备份装置方面则需要通过科研手段研发存储容量更大的设备，这可以为储存庞大的审计数据奠定良好的基础。虽然研发更大容量的硬件设备会为企业带来更高昂的成本，但同时更大的存储系统也会提高审计人员的工作效率，而效率的提升足已弥补成本的增加。所以优化区块链的存结构是对推动区块链技术在审计中应用的一大关键措施。

（二）注重培养审计人员技能和职业道德

为了应对区块链技术和电子信息技术带来的挑战，我们必须加强审计人员的能力培养，使他们熟练掌握电子信息技术以及使用区块链技术的能力。只有这样，审计人员才不会和行业脱节，才能跟上时代的脚步。因此，高等教育机构在培训审计专业人员时，根据工作需要更新其培训方案，不仅要让学生获得专业知识，还要提高他们计算机和数学的学习并且加大区块链知识的普及力度，争取让每一位从事审计行业的年轻人都能快速上手区块链技术。而对于已经拥有多年从业经验的资深审计，我们在为其培训区块链知识的同时也要重点关注其心态问题，只有摒弃之前固化的审计模式才能快速的融入时代的潮流，才能更快的适应区块链技术引领下新的审计模式。同时，也要着重培养审计从业人员的职业道德操守，把保密原则根深蒂固到每一位审计人员的骨子里。并且建立惩罚机制和预警系统，以处理违反保密原则的审计人员，最大程度的保证审计人员的独立性，扫清区块链技术引入审计过程中可能遇到的阻碍。

（三）推进相关的制度规范建设

区块链技术在审计领域的应用是对审计模式的一种创新，相应的传统业务模式也将发生改变，之前的审计模式可能更偏向于事后审计，但区块链技术却可以让审计兼顾事前和事中，实现审计范围的全覆盖。而与此相对应的有关部门标准如会计准则和审计准则，也将需要及时更新以便于和新技术的发展相接轨。面对这一挑战，立法部门应与国家审计局和注册会计师协会精诚合作，先对已被区块链网络覆盖的公司进行深入调研，同时集三方力量将审计行业和区块链行业内的专业人员聚集起来，然后根据调研结果合力制定更明确、更详细、更成熟的法律制度，形成更专业的技术规范，进而指导审计人员在审计过程中更合理地运用区块链技术。同时，也可以让企业在使用区块链技术的时候有更准确的规章制度可以遵循，不给那些想钻区块链制度空子的企业可乘之机。

（四）加强基本网络建设和技术推进

相关部门要加大区块链网络的建设力度，协助更多企业进行区块链基本网络建设，推动区块链技术在各行各业中的应用，进而推动区块链技术在审计中的应用。尤其是对那些公司规模大、业务量多的大型上市公司，优先协助这些大公司的基础网络建设可以让他们切实的感受到区块链的好处，进而有利于区块链技术在各行各业的进一步推广。会计师事务所和其他相关的审计部门应积极参与区块链基本网络的建设，加深对区块链审计的理解，推动区块链技术早日引入审计领域。政府在倡导区块链技术的各项优势的同时，也要积极出台相关的扶持政策，从实处来帮助企业建设区块链技术，缓解企业建设区块链技术的高成本压力。

六、结语

区块链技术在我国虽处于起步阶段，但区块链的光明前景是我们有目共睹的，将区块链应用在审计领域不仅是对区块链技术应用的拓展，更是对审计领域的一次变革。虽然区块链技术的前期投入巨大，在短期内无法体现节约审计成本的优势。从长远角度来看，区块链在审计中的应用有诸多益处。通过政府、企业、审计机构等多方的共同努力，相信在不久的将来区块链技术必然会引起审计领域的变革。