浅谈高校会计核算变革

范佳

摘 要：高校会计核算工作应该遵循科学发展规律，依法核算，实事求是，建立与高等教育发展相适应的财务管理机制，保证高校财务管理建设健康发展。本文结合会计核算变革的实际，对科学管理指导下的高校会计核算的改革工作进行了探讨。

关键词：高校会计制度;权责发生制;培养成本

1高校会计核算的改革势在必行

作为一名高校的基层财务工作者，在从事多年的高校财务会计工作中切身感觉高校的财务核算的改革势在必行。

部分高校目前执行的《高等学校会计制度（试行）》，在规范高等学校会计核算、推进预算管理发挥了积极的作用。但高校的会计核算基础遵循的收付实现制，已明显滞后于社会经济的发展需求。

2高校会计核算的一些个人思路

本文认为，高校的会计核算要真实的反映资产价值、合理确定教育成本、考评绩效一是应该计提固定资产折旧，核算资产的损耗，财务报表中反应资产的净值。二是引入权责发生制，使学院核算的收入和支出符合配比性原则。三是加強学院的培养成本的核算，便于学校开源节流。四是增加会计报表内容的资料，编制报表附注，以便于政府、投资者的阅读。五是采用两种不同的会计核算期间公历和学年，采用不同的经营周期更能反映学院的预算执行和财务状况。

2.1增加固定资产的折旧核算

高校的固定资产只核算账面原值，不计提折旧。因此建议增加“累计折旧”核算科目，将固定资产原值减去残值后，按月在使用年限内计提折旧，折旧费用计人当期损益。这样学院的资产状况体现的是固定资产资产净值，避免了资产的虚增。

2.2引入权责发生制，结合收付实现制

目前，部分高校仍然采用收付实现制作为高校会计核算基础，会计只确认实际收到现金或付出现金的交易事项，并计量某一期间的现金收支差额的财务成果，符合一般的习惯，会计核算程序比较简便，可是，随着我国高等教育体制改革的不断深化，高校所需经费已从国家单一拨款，改为多方面筹集资金的格局，其支出范围也在逐步扩大。收付实现制已很难适应高校教育体制改革的需要，且容易形成财务管理上的漏洞。

2.3收付实现制在收入管理方面存在不足

首先，在学费收入核算上，高校按照收付实现制的要求，即学生交来多少学费，财务入账多少事业收入，而不核算应收和欠费情况，有些高校，学生欠费情况全靠手工统计，不仅工作量大，数据不实，而且容易造成财务管理上的漏洞。同时由于欠缴学费的数额不反映在财务账上，对于这部分资产高校没有能很好的利用。

其次，高校的附属单位按经营承包合同应上缴而未交的款项，经营单位已按权责发生制列入当期负债，而高校按照收付实现制则不应列为当期收入，因而也就不能列为学校债权资产，造成双方会计信息的不对称。

2.4收付实现制在支出管理方面存在不足

随着我国教育事业的迅猛发展，高校要发展，就必须设法扩大学校基本建设规模，就目前的情形来看，高校扩大基本建设规模的资金绝大部分来源于银行贷款。贷款以后，每季度需要支付高额的利息，按收付实现制，利息发生时直接列入支出。不在每月进行预提，造成各期经营状况不实。

高校的房屋修缮费用并非每年都会发生，在发生修缮费用年度，造成当年支出增大，结余减少，使得当期收支不配比，计算的结余就不具备可比性，尤其是实行政府采购，国库集中支付制度后，采购环节和付款环节相分离，使得项目的实施与货款的支付存在一定的时间间隔，在采购与支付间隔跨年度时，会出现比较严重的账实不符，不能真实反映单位的经济业务。

高校现行的以收定支的收付实现制会计核算基础，一方面造成本期支出但受益跨学年的费用无法分摊，另一方面应属本期费用，但延期支付的费用无法预提，所以这种核算方法不能直接反映出真实、合理的教育培养成本。例如房屋、大修理费用不按期分摊等等，网络使用费、通讯费费等一次支付，但费用不分期分摊，可见其没有考虑费用与收入的配比性，也没有考虑收入费用的归属期，因而无法正确核算学校运营收入和成本。

3政策建议

3.1改变会计核算制度

为此建议高校会计核算引入权责发生制和收付实现制两种会计核算基础结合的核算制度。如学费的收缴、建设的专项借款利息、高校后勤的会计核算都可以采用权责发生制。

目前，高校应用的财务软件在建立一套学院会计凭证核算体系下，具有建立多个数据库的功能。一是以收付实现制核算高校收入、支出、结余、资产、负债和净资产数据库，二是可以按按高校预算管理或项目费用归集进行核算，如果引入权责发生制这种软件提供的技术支撑不是没有的。

3.2加强核算学生的培养成本

如果自身熟知工业企业的成本核算，那么掌握高校培养成本核算就容易很多。

首先，将学校每期支出分成直接成本和间接成本，直接成本是可以设立“培养成本”（也就是企业成本会计里的生产成本）科目核算，将有关支出直接计入某系某专业学生的费用，而间接费用通过设立“期间费用”（企业成本会计里面的制造费用）采用一定的分配方法将“期间费用” 科目里的费用归集分配到某系某专业学生的培养成本中。在学期末结转一次培养成本。或是按公历核算会计年限的将汇集到个专业的学生费用，在本届毕业生和在校生之间进行分配（也就是企业成本会计上的产成品和在产品）。

该信息可以作为像物价部门申报学费的根据，也可以作为考核预算执行的依据。另外提升会计信息的可比性，便于管理当局对学院财务状况的比对，及时发现各项费用开支是否合理，促使降低成本，提高管理创造效益。

3.3将财务报表改为财务报告

随着民办高校、独立院校的加入，民营资金和外部资金参与高校建设和运行的状况逐渐增加，外部投资者通过报表和相关附注，应该了学院的运营情况，高校的财务核算应该将这部分资金的使用情况按照企业的权责发生制进行核算，包括资产负债、收入支出和现金流动情况，只单纯财务报表不能说明实际的财务状况，所以应该加入财务报告，详述有关的财务信息。

3.4会计核算的会计期间的设立方式

高校财务报表基准日是公历1月1日至12月31日，高校施行的预算化管理，预算一般按学年考核，学费也按学年收取，实际的期间跨度为当年的8月31日至第二年的8月31日，针对学校运行期间的特殊性，作为会计报表按学年出，从学校预算控制和预算使用上更有利于学校的财务管理，学院的运营时间视同生产经营周期，按学年结转也便于培养成本的核算。

目前会计法律、会计制度也在不断改革创新，法律制度不断修订，企业会计制度也由原来的不分行业，到现在施行统一的《企业会计准则》，高校的预算管理、财务管理、资产管理也要适应社会经济的发展。

参考文献：

[1]熊娜，撒晶晶，曾春丽，王秋娜，田映红.政府会计改革对高校财务管理的影响[J].会计之友.2018（03）.

[2]何莉，杜燕燕，周文思.政府会计制度改革下高校财务管理系统的应对策略[J].中国总会计师.2019（11）.

[3]王国平，冯燕云，荀宝莉.我国高校科研收入会计核算的难点与对策[J].会计之友.2020（22）.

[4]叶俊.高校会计核算与财务预算衔接问题分析[J].当代会计.2020（09）.