企业会计内部控制中存在的不足及改进策略

摘 要：21世纪以来，我国市场经济快速发展，越来越多的企业向着国际化步伐迈进，为了保障市场稳定发展，我国政府不得不关注企业会计内部控制质量。我国对于企业会计内部控制的研究起始较晚，20世纪90年代，为了维护市场稳定运行制定一系列法规政策，来规范企业的会计内部控制。其中2011年财政部颁布的《会计内部控制准则》意味着会计内部控制已经进入到新世纪。党的十九大报告中直接指出我国企业在运营中暴露的问题，其中会计内部控制是其中一项问题，某企业作为民营企业的代表之一，同样存在上述问题。本文以某企业为例，分析某企业会计内部控制中存在的问题与对策，首先对企业会计内部控制基本内容进行论述，其次分析某企业会计内部控制现状并探讨企业发展会计内部控制中存在的四方面问题，针对四方面问题提出有效的优化对策，从而为某企业完善企业会计内部控制提供可行道路，优化企业结构以适应市场需求。

关键词：会计内部控制;风险评估;优化措施

近几年来会计内部控制一直是我国的关注热点，企业可持续发展以及在市场上的占有率都受到会计内部控制的影响。因此对企业会计内部控制的研究也愈发受到企业管理者以及研究学者的关注。反映和监督是会计的基本职能，这两项职能直接决定着所有企业离不开会计。只有优化会计内部控制制度，才可提升企业竞争力。2017年随着上市公司和大型企业会计内部控制已初见成效，国家发布了《中小型公司内部控制规范》，以提升会计内部控制的覆盖范围。近些年在学界研究学者的关注下，会计内部控制已经取得了较为明显的成效，覆盖大量企业。由此可见我国会计内部控制制度正在稳定发展，但同样可以看出国家对会计内部控制的重视，足以证明该项工作是企业以及政府需要继续坚持的工作内容。

一、企业会计内部控制基本内容

1.企业会计内部控制的目标

会计内部控制的主要内容包括货币资本、实物资本、外商投资等。会计内部控制的目标是能够影响企业内部管理运营体系和发展方向的工作之一，同时也是内部控制理论的基础，根据内部控制理论达到的目标主要包括经济且有效地实现组织制定目标;在一般或特殊的情况下进行企业运作;确保企业资产信息的完整以及安全性;预防可能出现的欺诈以及错误;保障会计报告质量，提供可靠的会计信息。

2.企业会计内部控制的内容

内部控制工作的主要内容，包括不相容的工作分离制度控制、财产风险控制、组织预算控制等，一系列的控制方法与会计制度的设置息息相关，这也是企业在进行控制时需要了解的内容。不相容的工作分离制度控制是指如果一个职位有一个人担任，根据控制范围不协调的控制可分为组织设置控制和业务职责分离控制。财产风险控制，可分为经营上的财产风险以及财务风险两种，其中经营风险是企业最难避免的风险类型，因企业在经营过程中充满着不确定性，市场以及内部管理的变数，都会给企业带来经营风险，进而引发财务上的风险。组织预算控制也称全面预算控制，能够包括企业运营全过程，可分为投资、采集、生产等多个流程。组织预算控制，在企业生产中占据重要地位，因此任何一个企业都极为重视预算控制。除上述控制内容外还包括会计审计控制、审批授权控制、数据控制、信息控制以及报告控制。

二、某企業会计内部控制现状

1.某企业基本情况

某企业成立于1996年以原西藏大厦啤酒有限责任公司为主体，于1997年在深圳证券交易所上市。某企业主营业务为啤酒的生产以及销售，主要产品是啤酒，以拉萨啤酒为主要业务平台。通过辐射西藏的销售体系，在拉萨啤酒市场内的主导地位。2020年受新冠疫情影响，企业啤酒销售面临巨大挑战。2020年企业主营业务实现营业收入4亿元，同比增长27%，净利润为4，000万元。

2.某企业会计内部控制现状

（1） 某企业会计机构设计情况

企业与大量普通民营企业一样，采取会计和金融机构相结合的方式，在首席财务官的领导下，企业财务部门负责企业日常经营财务以及预算的管理，并且负责对整个企业的预算情况出具相关报告，以保障财务信息的真实性。

岗位设计主要有财务总监、财务部长、主管会计、稽核会计等等。财务总监负责审查企业财务报告，监督企业日常经营，定期与总经理汇报企业财务情况。财务部长，则负责建立和完善企业财务体系以及会计核算体系，让这一体系更加适合企业发展需要。主管会计，负责企业的日常会计工作，编制财务报告以及财务评估报告。

（2） 某企业会计内部控制现状

企业的会计风险评估是在企业发展目标的基础之上进行评价。包括与企业发展宗旨相关的战略目标，与企业生产经营活动的经营目标与企业经营情况相关的财务报告等等。目前企业财务部门，在财务管理相关规章的基础之上，针对企业资金安全预算会计核算合规性等一系列制定了具体的实施规则。在内部控制监督方面，主要由监事会与董事会，对内部控制进行监督，监理层负责领导企业内部控制的日常运行。

3.某企业会计内部控制存在的问题

（1） 评估标准不完善，风险评估能力弱

根据前文所述的会计内部控制中的主要工作目标，是保障企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告信息完整，能够实现企业前期的发展战略。为此需要保障企业所披露的财务报告，可以准确地反映企业交易情况，及时防止并纠正未经授权的对财务报表有重大影响的事项。

在企业的非财务报告缺陷认定标准中，定量评价主要以金额的损失以及对企业是否有重大的负面影响两方面标准来衡量。在定性标准中，同样是按照是否对企业有重大的负面影响进行衡量，评价标准相对完整。但对比国内其他企业有关非财务内部控制的定性评价标准就可以看出，该企业在非财务报告内部控制缺陷评价指标中存在问题评价指标不全面，并未达到对企业会计内部控制的评价作用，尤其是在非财务指标的定性评价标准中，评价标准过于单一，导致企业的风险评估能力较弱。

（2） 监督机制不完善，出现股权减值问题

该企业的内部控制工作主要由企业的监事会对董事会建立的内部控制进行监督，负责对集团所有经济活动的真实性合法性进行检查。但事实上企业的内部控制监督工作更像一种形式，主要表现为该企业虽然建立了内部控制体系，但管理者并没意识到实施中应注意的相关事项，导致基层人员无法理解该制度的落实，不清楚在活动中应该在哪些环节来开展监督工作。因此企业开展了内部监督机制，基层员工也知晓该机制，但由于会计职责划分不明确，当时该机制落实存在问题，长此以往就会出现不按规章制度办事的情况，最终的结果就是导致企业资产减值。该项问题已经在该企业2019年的财务报告中出现。

上表是企业2019年资产减值情况，可以看出该企业在2019年应收账款以及长期股权投资均呈现资产净值情况，尤其是在长期投资股权收益中出现了大额减值，企业资产减值比例高达-18.29%，主要原因是企业创业基金的长期股权投资发生资产减值问题。这说明对于某企业而言，加强内部监督工作是亟待解决的问题。

（3） 管理机制不健全，缺少必要的管控政策

若想有效保障内部控制质量，必须建立起完善的管理制度，并在该制度实施过程中，使员工能够理解认同此制度。该企业会计管理制度设立相对较晚，企业早在1997年便已成立上市，但在制度制定过程中，大多是在2000年之后才开始对相关制度进行一致的制定与落实。

会计事务所对某企业2019年发布的内部控制报告出具了审计意见，认为某企业在内部控制中存在三方面问题，包括未能对联营企业进行有效的监督与管理，导致企业出現长期的股权投资减值损失;对重要子公司的重大事项以及日常财务管理不足;子公司的资金事项未按照企业规章制度进行审议。同时也包括企业未制定对外投资管理办法。对外投资管理办法是企业在进行外部投资是所以具体的规章准则，是企业在进行投资者所应遵守的原则和规范。由于缺少该制度的制定，导致企业的对外投资存在混乱问题，影响该企业的长期利益。

（4） 控制水平有待提升，子公司管理不足

某企业主要有6个子公司，其中西藏拉萨啤酒是其重要的子公司之一，也是企业的主营业务，企业持有拉萨啤酒50%的股权。该企业在2019年的内控评价中发现，该企业对重要子公司西藏拉萨啤酒等重大事项决策以及日常财务管理存在不足，该企业的资金管理事项未按照企业的规章制度履行董事会的相关议程，使其在2019年8月从中信银行中自行购买一支一年期的结构性存款产品，且未履行董事会的审议程序，对企业造成重大影响。拉萨啤酒有限公司是该企业的重要子公司，是企业主营收入的主要来源，若对子公司管理不足，将直接影响企业未来的营运情况，造成企业收支不平衡，影响企业长远发展。

4.问题原因分析

（1） 集团领导会计内部控制重视不足

民营企业一般十分重视市场开发以及产品开拓，对于企业的会计内部管理存在不重视情况。与其他的民营企业相类似，企业按照会计内部控制制度进行企业战略制定，但并未在资源上对会计内部控制制度予以倾斜，缺少必要的人力、财力及物力投入，企业会计内部控制难以开展，也难以发挥其应有作用。高层人员的重视程度不够，还体现在财务部门在整个机构组织方面的地位较低，部分业务流程安排缺少财务部门参与。

（2） 集团内部缺少沟通

某集团在对企业会计内部控制缺少统一规划，未能建立好良好的沟通环境，缺少上下沟通渠道。在上下级沟通方面，基层建议难以直接达到决策者，而决策者也很少了解参与基层员工工作，造成上下级沟通不畅通，出现信息堵塞问题。在同级方面，会计内部控制的实施部门主要是财务部门，而财务部门缺少与其他部门的沟通，并未建立好良好的会计内部控制制度，例如企业缺少沟通，导致企业不能制定有效的预算以及成本控制。

（3） 现有会计管理措施执行能力不高

企业已经建立起一套内部控制制度，如果可有效执行，能够取得一定效果，但问题是控制水平不足，更多的是有了制度但无人遵守。例如拉萨啤酒有限公司，对于董事会审议程序不遵守问题。与其他民营企业相类似，企业体现出一定程度上的人治特征，制度管理流于形式，未充分发挥作用，尚未真正实现制度管人、制度管事的效果，许多内部控制要求未严格落实，造成企业管理风险提升。

三、提升某企业会计内部控制的措施

1.健全评估标准，提升风险评估能力

标准的建立对于企业识别会计工作中存在的风险是关键所在，因此对于企业而言，如何完善会计内部控制风险管理标准是十分重要的。根据现有的风险管理标准建设体系，该企业可以预算管理体系为标准，参照同行业诸如万达集团的会计内部控制管理指标体系，结合自身特点以及实用性强的指标体系。依据现有的一级、二级、三级指标，运用模糊评价或层级分析法进行评价，从而实现对不同指标的分层控制，同时在非财务指标制定方面需要加强定性指标的制定，具体制定方法可参照万达集团的非财务性指标制定措施，以此来提升企业会计内部控制能力。

2.完善监督机制，提高监督水平

有效的内部审计是我国财务管理的必然发展趋势，也成为企业财务管理的重要内容，企业一直存在虚无管理，特别是财务管理，从而导致企业会计管理不强，该项问题在2019年的内部控制审计报告中得以暴露。因此为了保障企业长远可持续发展，企业必须建立适合企业发展需要的管理体系，其中需要完善内部审计机制，有效的内部监督机制，能够保障企业平稳有效，保证企业的财务安全。因此为提升监督效果，需要明确专项审计工作的程序和指标，实现内部审计工作的规范化，使企业的会计工作符合地方法规，符合财务管理章程，提升企业的运营以及管理效率。

3.优化管理机制，完善管理政策

针对企业当前对外投资管理标准不完善的情况，该企业需加强对对外投资管理办法的制定，为此企业在管理办法制定过程中可以依据国家相关法律法规以及企业的实际情况，进行政策的制定。在政策制定过程中企业首先需了解本行业的基本情况以及企业当前的对外投资情况，对企业的投资规模、投资收益等情况予以了解。同时积极了解当前新颁布的会计准则政策，在会计准则制定政策以及企业实际情况的基础之上，制定出对外投资管理办法。并在管理政策制定后需加强对制度的落实监督工作，提升制度的落地性，以此来严格控制对外投资，提升会计内部控制能力。

4.增强控制能力

为解决该企业当前在控制中尤其是对子公司工程中存在的问题，应当采取预防与发现并举的方式，制定一系列有效控制措施，提升控制水平。为此该企业需要加强事前控制工作，预防是会计内部控制活動的重点。通过风险预估，预防风险，减少损失，在企业内部构建起事前、事中、事后的全流程监管体系。ST公司2019年度的大额资金使用缺陷主要是拉萨啤酒有限公司私自购买结构性产品导致，因此该企业在内部控制具体事项方面，可立足于对子公司的资金使用情况进行监管，避免再次出现相类似的问题，对企业日后经营产生影响。

四、结论

本文以某企业的案例，针对企业会计内部控制中存在的问题提出优化对策。由于某企业是一家发展时间较长、规模较大的民营企业，因此本文对于企业会计内部控制制度的研究，也具有一定的借鉴意义。本文的研究结论如下：

首先，企业应当加强对会计内部控制工作的认识，健全会计内部控制评价标准，尤其是在非财务的定性评价标准中，统筹建立符合企业发展水平的评价标准，以此来实现高质量的风险控制。其次，该公司需完善监督水平，提升监督能力，并针对监督中存在的问题及时进行改进。再次，企业需要优化管理机制，完善管理政策，依照国家颁布的管理办法以及法规条文制定管理政策，使日后的各项经营活动有制度可依。最后提升控制能力，建立起事前、事中、事后的控制体系，尤其是加强对子公司资金使用的控制，以此来提升企业会计控制水平，实现企业长远发展。

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作者简介：周忆枫（1994.10- ），女，汉族，籍贯：安徽马鞍山，华侨大学，硕士，学生，研究方向：财务会计