纳税筹划与财务管理的相关关系及应用

朱璐瑜

一、纳税筹划的相关概念

1.纳税筹划的产生和发展。据相关研究表明，纳税筹划与纳税咨询和代理的产生和发展是相辅相成的。税务咨询业早在18世纪的意大利就开始出现了。紧跟着，在19世纪到20世纪，税务咨询或代理制度也相继被德国、美国等国家出台了。如今，纳税筹划已成为西方国家中的一个非常重要的产业，从教育到就业，纳税筹划现已遍布西方国家许多大学的课程、从业人员和知名企业顾问中。

而在国内，纳税筹划相对国外来说，起步略显有些迟缓。近年来随着我国社会市场经济的不断发展进步，各种税制及体制改革，纳税筹划才初具雏形并正在不断发展完善。

2.纳税筹划的概念。纳税筹划被普遍用的比较多的概念，应当是在《纳税筹划宝典》中的定义。定义如下：在法律允许的范围内，企业对自身情况具体问题具体分析，进行节税与避税筹划;利用相关的经济手段特别是价格手段，进行税收转嫁筹划;规整纳税人账目，杜绝相关涉税风险。而用更简洁的表达，一句话简单高度概括，就是一个企业在不违反相关税法的条件下，为获取节税收益和实现自身利益的最大化，事先对自己的经营、投资、理财等活动进行计划与筹谋。

3.纳税筹划的形式。当前在企业的纳税筹划中，主要通过节税、避税和税负转嫁这三种形式来实现。节税，就是企业通过自身的经营现状和特点跟相关的税收优惠政策相结合，实现节税筹划，少缴纳税额。避税，其实并不应当提倡，因为它是利用税法没有涉及到的领域来规避和减轻税收。税负转嫁，即是通过经济手段将自身的税负转嫁到别的企业或者地方中去。

4.纳税筹划的意义。纳税筹划从征收方和纳税方来说，分别都具有不同的意义。从征收方来看，主要有以下三点：一是可以减少偷税漏税的情况，提高税收管理水平;二是能更好地实现国家税收政策目标;三是有利于政府相关部门执法水平的提高和相关税收法律政策的完善。从纳税方来看，主要有以下两点：一是有助于降低和规避企業的涉税风险;二是节约企业运营成本，实现利润最大化。

二、财务管理的相关概念

1.财务管理的产生和发展。财务管理的产生可以追溯到大约十五六世纪。目前，国外的财务管理大概划分为传统理财阶段、综合理财阶段和现代理财阶段。而在国内，财务管理的划分数量也跟国外有一定的相同，都是三个阶段，分别为计划经济体制下的财务管理、有计划的商品经济体制下的财务管理、市场经济体制下的财务管理。

2.财务管理的概念。当一项财务管理工作被企业所开展的时候，其实本质上就等同于一项经济管理工作被企业所开展了。它的具体定义是企业在一定的整体目标下，关于资产购置、资本融通、经营中现金流量和利润分配的管理。

3.财务管理的意义。财务管理主要有以下三方面的意义。第一，它作为所有管理活动的共同基础，是企业管理中不可或缺的最核心的部分;第二，它能实现双提升，不单能提升企业的资金使用效率，还能提升企业的经济效益;第三，是企业和外部交流的桥梁，有助于国家宏观调控。

三、纳税筹划与财务管理的相关性

在企业的财务管理工作中，为了提升企业的综合效益，实现利益最大化，需要进行纳税筹划，根据税收政策和预计纳税情况对本企业的经营战略进行适当调整。因此，纳税筹划与财务管理如何相关，它们的相关性体现在哪里，答案就在以下三个方面。

1.职能之间互为关联。企业开展的财务管理工作对自身的纳税筹划有着指导性的作用。同时，纳税筹划又服务着企业的财务目标，实现财务管理的更优化。因此，二者的职能能有效地进行结合，更好地为企业能实现更多的利益所服务，更加促进企业的管理和发展。

2.二者的目标一致，它们都围绕着财务目标这一个中心。而这二者都奔向的最终目的，就是让企业利益得到最大化。在学科中，纳税筹划被划分为财务学范畴，而在企业实际内部管理工作中，纳税筹划也是贯穿始终，存在于财务管理的全过程。因此，纳税筹划为财务管理所服务，纳税筹划目标的制定与实施，都与财务管理的目标紧密相关。

3.纳税筹划影响财务管理的全部内容。财务管理根据相关的定义和概念，可以分为四个方面的内容，分别是筹资活动、投资活动、经营活动和利润分配。纳税筹划在企业筹资、投资、经营和利润分配活动中都有影响。

四、纳税筹划在财务管理中的应用

1.纳税筹划在筹资活动中的应用。在企业财务管理的筹资活动中，筹资主要通过债务筹资、固定资产租赁、权益筹资这三种方式实现。在税法中，成本的列支方法会因为不同的筹资方式有所差异，带来的企业税负影响也有所差异。（1）在债务筹资中，纳税人能得到双丰收，实现利益收益额与在所得税前扣除掉负债利息的双赢。至于股利支付中不能成为费用支出和只能税后利润中分配的这两个短板，债务筹资却并没有。因此这样才真正能够有效减轻税负，获取高效节税的经济收益。所以，债务筹资的税务筹划中，在息税前投资收益率大于负债成本率的情况下，可适当地考虑提高负债比例，便可获得更多的上述两种收益，提高权益资本的收益水平。（2）固定资产租赁实际属于企业特殊筹资方式，因为企业经营状况受市场波动影响，其主要目标是规避经营风险，最大程度减轻企业税负压力。固定资产税前扣除折旧费用，能降低缴税金额，减轻税负压力。融资租赁中，企业销售固定资产后将部分资产回租，能快速获得更多的生产经营资金，也能更好与税收政策相结合。（3）权益筹资的目标最重要的是合理分配企业所获得的利润。企业需要认清自己的经营状况，权衡各类资本和风险，通过纳税筹划，构建科学和合理的筹资方式，确保企业的平稳和健康发展。

2.纳税筹划在投资活动中的应用。企业在投资活动中，也需结合相关的税收优惠政策，进行合理有效的纳税筹划。（1）直接投资的税收筹划。为了获取最高的投资税后利润，直接投资应当在对其进行项目进行恰当的评估与选择之前，先对各个目标投资项目的税收待遇情况进行深入了解。这也充分证明，在直接投资中，综合考虑企业所得税的相关税收待遇是筹划的重点所在，应尽可能偏向一些有税收优惠政策的企业。（2）间接投资的税收筹划。间接投资按照具体的投资对象进行划分，可以细化为股份性投资、债务性投资及其它金融性资产等。这三种形式下的投资收益分别适合不同的税收待遇。例如，股票投资取得的股息和红利并非免税，但国库券投资利息却是免税的。因此，间接投资应本着具体问题具体分析原则，筹划重点应当在纳税筹划之前，将相对应的投资和收益风险等因素进行综合考虑。

3.纳税筹划在经营活动中的应用。企业的经营活动一般分为三个部分，分别是采购、生产和销售。在企业的采购、生产、销售过程中，根据具体情况，分别有以下方式可以进行纳税筹划，减轻税负。（1）采购活动的纳税筹划。一是纳税人的选择，在小规模纳税人与一般纳税人之间进行综合考虑;二是在运输方式上，可根据实际情况，将自营运费转为外购运费;三是进行综合考虑，选择适当的采购地点、采购对象和供应商。（2）生产活动的纳税筹划。一是根据不同产品税率的高低，综合选择和安排自身所生产的产品;二是在生产费用核算上，存货计价方式选择的不同会影响存货成本的计算，从而影响最终税负的核算;三是计提折旧方法的不同也会影响税负，在企业享受减免税收优惠的年度，应减少计提折旧，在不享受减免税收优惠政策的年度则反之，应加速计提折旧。（3）销售活动的纳税筹划。一是当发生混合销售行为时，为完成降低税负的目标，可以考虑通过适当地安排应税货物与非应税劳务之间的比重，合理地确定税负的分界线。二是合理选择相关的促销手段。促销手段一般有折扣销售和销售折扣这两种，但在相关的税法规定中，只有销售额和折扣额在同一张发票上的折扣销售才能进行增值税销售额的扣减，除此之外的其它情况以及另一种的销售折扣促销是不能进行增值税销售额的扣减的。

4.纳税筹划在利润分配中的应用。（1）亏损弥补的筹划。根据企业所得税法的相关条例，企业纳税年度发生的亏损，允许向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，一年弥补不足的，可逐年弥补，最长不得超过五年。企业的利润状况受多种因素影响，一旦发生亏损，就可以利用这项政策进行税务筹划，减轻税负。如果企业处于刚起步时期或当前并无需要弥补的亏损，但都考虑在未来几年有可能产生亏损的，应尽可能不要先安排企业盈利，而是先安排企业亏损。（2）股利分配筹划。企业可以利用股利与资本利得在企业所得税与个人所得税政策上的差异进行纳税筹划。对于企业本身来说，当有意愿要转移股权时，应当在转让之前将未分配利润进行分配，由此可避免重复征税。而对于企业对股东和合伙人的考虑角度来说，可采用延期分配股利、将盈余转为投资的方法。另外，企业还可以采用财产股利与现金股利的差异进行筹划。当投资企业与被投资企业税率差异较大时，财产股利可以利用转让定价转移一定的利润，从而减轻税负。

五、总结

近年来，纳税筹划随着社会经济发展也在不断地发展完善。纳税筹划与财务管理的关系是互为关联、相互影响的，二者职能相关，目标一致。在财务管理中，納税筹划在筹资、投资、经营、利润分配这四个方面分别都有相对应的具体应用，以实现企业的利益最大化和降低税负的目标。