新形势下境外工程项目纳税筹划管理探究

李爱国

【摘要】随着经济全球化发展势头的不断推进，各国之间的贸易活动不断扩大，但由于受到新冠肺炎疫情的影响，境外工程项目所产生利润有所下降。因此，应当结合目前的经济发展形势探讨纳税筹划管理方法，进而提升境外工程项目的财务管理效果，确保经济效益的提升。文章分析了境外工程项目纳税规划的特点，并提出了境外工程项目纳税筹划的有效策略。

【关键词】新形势；境外项目；纳税筹划

【中图分类号】F426.92；F406.7

我国基础设施建设水平在新的社会环境下得到了快速提升，为了提高企业经济效益，承接其他国家基础设施建设，以前，传统的境外工程项目承包过程中经常利用廉价人力资源的输出模式获取经济利益，但是在新的经济发展形势下这种发展模式已被淘汰，我国人力资源成本已经大幅度提升。特别是在新冠肺炎疫情暴发之后各个国家的物价都有大幅度的上涨，市场上出现了通货膨胀的现象，因此也增加了境外工程项目的施工成本。在新形势下要想提升企业的经济利润，就必须对税务工作实施筹划，提升管理水平，不断降低纳税成本。

一、境外工程项目纳税统筹特点

（一）包含多种形式税收

工程承包项目不论是法律规定，还是税收的种类都有着较大的差异。承包境外工程需要在当地国家缴纳的税种主要包括：预提所得税、工业税、增值税、进口关税、消费税、工资所得税。根据《中华人民共和国企业所得税法》中对企业境外经营所得规定：从与中国签订了税收协定的国家取得的经营所得，当年在该国缴纳了企业所得税，国内企业可以在企业所得税汇算清缴时进行限额抵扣，抵免限额为该项所得依照我国企业所得税税法规定计算的应纳税额，超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

（二）国内外会计制度差异性较大

会计准则的制定是从国家实际发展情况的角度所提出的，不同的国家拥有不同的文化背景、经济背景和政治背景，因此在制定会计制度的过程中也会存在一定的差异性。具体的差异如下：

1.我国确定收入和成本的途径与其他国家有较大的差异。我国在确定收入和成本时需要按照权责发生制原则进行确认，然而有些国家是利用银行收付制度或者现金收付制度进行确认。

2.在进行实物资产交易时容易出现较大的差异性，如固定资产交易或金融数据计量等。我国选择公允价值作为计量数据，符合国际会计制度的要求，但是对于部分经济發展较为落后的国家而言难以推行这种国际化的会计制度。境外工程项目的经济活动开展缺少完善的市场机制以及产权制度，没有利用公允价值进行计量的实际经验。

二、境外工程项目税收政策差异性

我国一直都极其重视境外工程项目的发展，对于相关的企业以及人员都予以大力的支持，以此促进境外工程项目效益和规模的扩大。近几年来，国家有关部门正在不断推进“营改增”政策，在境外施工项目国内免征增值税，通过这些政策的完善和提出，为一些承包境外工程项目的企业提供了较大的利益和优惠方案。但是受国家“一带一路”相关优惠政策落地实施的影响，沿线一些国家对于施工总承包单位会给予一些税收减免政策，但这些减免政策在国内进行所得税汇算清缴时却很难得到保障。比如近期参与施工的孟加拉铁路项目属于口行优惠贷款项目，孟加拉国对施工承包单位给予当地国家进口关税、增值税、所得税等减免政策，但各参建单位在国内所得税汇算清缴中对该项目产生的利润还需要交纳企业所得税，这就产生了较大政策差异。

三、新形势下境外工程项目纳税统筹管理的有效措施

纳税筹划必须要保持因地制宜的原则，才能够发挥纳税统筹管理的效果，需要对增值税、进口关税和企业所得税等重要税种实施有效的管理和规划，按照不同国家所提出的税收管理制度对税务工作进行处理，确保纳税统筹的专业化程度和正规化水平。

（一）结合施工成本应用税前扣除项目

一是作为境外工程项目的所在国需要对此项目施工过程中的所有人员按时发放工资，确保施工人员可以获得相应的报酬[1]。境外工程项目施工要尽量多聘用属地化管理人员，严格按照属地国个人所得税及社保管理规定足额缴纳并支付当地管理人员工资，这部分人工成本支出可以税前抵扣。二是当属地国家在采购境外工程项目所需要的原料时，必须要将所有材料的采购凭证留存，这样能够确保所有境外工程在施工中使用的所有材料能够在税前扣除。如果物资是从第三方国家购买，应当对物资的进口来源以及进口的有关文件形成系统性的资料，同时应当注意将材料的价格进行仔细分析，按时将物资的价格形成账目报表发送给有关的审核单位。

发票在纳税统筹的过程中有着极其重要的作用，有关工作人员必须加强对发票的规范化管理，如果发票的审核不过关，会影响到境外工程项目整体的纳税统筹管理情况。如：在尼日利亚施工项目采购的所有材料必须出具当地税务机关认可的增值税发票才能列入外账成本。

（二）统筹考虑材料物资的采购方式

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。境外工程项目在采购物资时要统筹考虑采购方式，要综合对比是中国采购、属地国采购还是第三国采购，要分析出口退税政策、属地国关税政策等多种因素，结合采购价格分析出最优采购方案。以斯里兰卡为例，在该国开展境外项目工程时，如果施工材料属于进口，则会产生一定的增值税，其比例可以达到12%～15%，当完成账单审批之后，企业还需要承担15%的销项税，在核算结束之后可以向税务机关进行抵扣后的申报。

（三）定期收集属地国相关税收政策

应每年编制或者更新一次属地国国别政策研究报告，内容包含不限于当地政治、人文风俗、财政、税收、外汇、投融资等政策规定。在境外施工工程项目前要对当地国别税收管理体系进行系统调查摸底，走访其他中资企业了解税务筹划方式方法，做到既符合当地税法要求又达到税务筹划的目的。

境外项目在施工过程中要至少进行两次税务筹划，首先中标后在确定组织机构和人力资源配置的时候，对机械设备采购方式、出口退税政策、劳务队伍如何选择方面进行充分分析；其次到达现场后进行正式施工阶段再进行二次筹划，要根据属地国税务管理制度，将税负的负担进行合理分配，达到最优方案。

（四）准确应用工程项目所在国提供的税收优惠政策

当我国企业承接境外工程项目时，属地国会向企业提供一定的纳税统筹优惠政策，企业需要积极分析属地国提供的税收优惠政策，保证自身的经济利益。例如有些国家对外承包一些大型基础设施或者建筑工程时，会结合两国的实际情况以及工程项目需求在海关方面对关税提供优惠政策，企业在进行成本预算时即适当的改变在海关方面的成本预算标准。部分国家提出当境外项目工程实施完毕，要求施工方必須要将部分物资全部运送回国。孟加拉的政策即为如此，并且提出了对于建筑工程施工器具以及施工设备能够享受进口增值税优惠政策，以及海关关税减免的优惠政策。利用这些优惠政策可以吸引更多投资，达到招商引资的效果，同时也可以提升资本货物的出口销售量和销售利润。

（五）国内提升境外项目工程纳税统筹管理的有效措施

1.选择专业会计师处理外账

对于外账的处理必须选择专业的会计人才，否则很可能因为业务不熟，而造成较大的麻烦。我国很多会计人员对于国内的税收政策、优惠方案都较为了解，但是对于其他国家的政策则缺少应有的了解。因此需要选择对境外税收制度了解的外账会计或者专业的会计师事务所处理外账，向属地税务机关提供翔实的凭证和依据，确保外账处理的准确性。

2.主动对外账进行审理

中方会计人员要对所有外账进行台账管理，确保内外账提供的原始票据一致性。在外账审理的过程中中方会计人员必须要掌握绝对的主动权，这样才可以对外账进行更加合理的分析，确保利益分配的公平性和合法性。我国可以选择境外财务负责人对涉及境外工程项目的账单展开调查和分析，查找到账目之间的差异，结合差异快速地进行弥补以及回应。其中特别要注意，如果境外会计师是独立完成账目核对，则需要由我方再次进行严格的核对和审查之后才能上交。如果在申报之后仍然存在较大的差距，需要尽力找到问题原因[2]。

3.完善境外税务管理体系、建立标准化的境外税务管理制度。企业在“走出去”同时，应加大对境外税务的研究，制定境外税务管理办法，管理办法应至少明确以下四个方面：一是明确境外税务管理的目标、原则、主要应对的风险；二是明确各单位在开展境外经营时，要有效整合境外税务资源，充分享受投资国政府给予的税收优惠政策；三是明确本单位境外税务管理体系，有效规范境外税务管理；四是明确境外日常税务管理的内容。

四、结束语

当企业承包境外工程时，需要仔细了解国家有关的政策信息，做好纳税统筹工作，积极利用国家向企业提供的各项优惠政策，争取最大化收益。企业应当将具有法律效力的凭证和发票进行妥善的保存，强化中方会计核算人员的工作能力，采用内外相结合的方式对其进行合理的采纳，减少企业的施工总成本。因地制宜，在保证企业经济收益的同时提升工程项目的质量和规模。境外工程项目不仅是促进企业发展的重要途径，同时也是向世界各国展示我国形象的重要机会，企业应当积极认识到自身承担的社会责任，逐渐完善纳税筹划管理工作。

主要参考文献：

[1]刘瑾，骆溦.中国企业投资巴西的纳税筹划研究——以X电力集团为例[J].湖南财政经济学院学报，2020，36（01）：118-128.

[2]尚鑫，辛丽娟.石油企业海外纳税筹划优化方案透析——以乌兹别克斯坦A合资公司为例[J].中国石油企业，2019（11）：64-68.