王雪杰
摘要:纳税风险具备不确定性和危害性,其主要表现就是当风险转化为实际危害时,会给企业额外带来成本或声誉上的损失。本文从白酒行业的背景出发,介绍了白酒行业的现状及特点,同时以A酒业公司的背景资料入手,运用财务报表相关知识进行分析税收风险点,查找可能存在的税收风险点。最后提出了一些风险应对的措施。
关键词:税收风险;白酒行业;风险识别
一、引言
税收风险是指在税收管理过程中,税收流失发生的可能性。税收风险的管理离不开税收风险识别。税收风险识别就是运用定性、定量的方法分析数据资料,解决税收风险的概率以及税收流失的严重程度等问题。在对税收风险进行度量时,通过估测税收风险发生的概率、可能造成的税收流失进行定量的分析和估算。通过估测分析,可以直观了解到税收风险所带来的损失后果,进而解决税收流失造成的风险。
二、A酒业公司风险分析
(一)A酒业公司简介
A酒业公司主要经营范围:白酒、玻璃制品生产、销售。2003年A酒业公司被认定成为增值税一般纳税人。A酒业公司尚未取得自营进出口权,税种为增值税和消费税。A酒业公司的主要产品是多次档、多口味、多度数系列的粮食白酒,主要以玉米、高粱为原材料。
(二)A酒业公司指标分析
风险,一个指标项目满足:低风险,两个指标项目满足:中风险,三个及以上项目满足:高风险。)
本文以表1为参照标准,针对A酒业公司的情况进行相应分析,最终对企业进行风险评估。
指标1:经查询销售合同及结算记录得出,A酒业公司所有产品与销售公司结算价为销售公司零售价的 50%,这说明A酒业公司消费税计税价格与销售单位对外销售价格占比为50%,在预警区间内。
指标2:通过查询A酒业公司2020年3-4月的增值税纳税申报表,我们发现该企业3-4月份的免税收入销售额分别为2.5万元、2.2万元,应税貨物销售额分别为3993.6万元、4762万元,占比分别为0.064%、0.047%,均小于0.3%,在预警区间内。
指标3:增值税税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入。企业经营情况中有数据显示,该公司3月份销售收入为3993.6万元,缴纳增值税税额为257.1万元,增值税税负率为6.44%;公司4月份应税销售收入为4762元,缴纳增值税税额为235.1万元,增值税税负率为4.94%。根据计算结果得出该公司4月份的增值税税负小于5.5%,处于预警区间内。
综合上述指标结果分析,3个值处于预警区间内,属于高风险。
三、A酒业公司可能存在的税收风险点
(一)可能存在关联交易降低消费税税基
白酒行业税率较高,为了减轻税负,白酒公司普遍存在设立销售公司转让定价行为,从而规避部分从价消费税。经查询得出,A酒业公司所有产品与销售公司结算价为销售公司零售价的50%,低于同行业企业与销售公司结算价占销售公司零售价的比例,这说明A酒业公司也采用了上述方法降低消费税税基,从而达到少交消费税的目的。国家税务总局对关联交易的避税行为进行了明确规范,因此,这种做法明显违背该规定,存在较大的税收风险。
(二)企业可能存在少报增值税免税销售额
A酒业公司2020年3-4月份的免税收入销售额分别为2.5万元、2.2万元,应税货物销售额分别为3993.6万元、4762万元,占比分别为0.064%、0.047%,这两个月的数据均远远低于白酒行企业的正常区间。
(三)企业增值税税负率存在异常现象
A酒业公司2020年3-4月份的增值税税负率分别为6.44%、4.94%,而同行业增值税税负率为5.5%-6.8%,通过对比发现,A酒业公司增值税税负率异常,这说明企业很可能为了某种目的,故意夸大当期应税销售收入金额或者应该减少当期应纳增值税,因此这个异常现象需要引起我们的重视。
四、企业纳税风险管理措施
(一)科学制定纳税筹划目标
企业的经营目标是实现自身利润最大化。通过合理的措施减少纳税额,获取更多的税收效益,能够促进企业的长远发展。因此企业要注重税收筹划,但是税收筹划需要满足企业运营发展需求,不可为了筹划而筹划。基于此,企业需要结合法律标准,在税法允许的前提下合法合理地制定税收筹划目标。
(二)提高纳税风险防范措施
企业通过设置纳税筹划部门,引用税务方面的专业人才,加强对财会人员的纳税筹划的风险意识培养,从而提高财会人员的综合素质,为纳税筹划工作提供人才基础。其次,企业要建立纳税风险管理体系,对纳税方案中的各项风险进行管控,将风险控制在合理范围。
五、总结
通过同行业指标对比分析发现,A酒业公司税收风险值较高,存在多个税收风险点。对于白酒行业来说,避税的风险成本可能远大于所规避的税款。税收风险一旦转化为现实,将对企业运营产生巨大的负面影响。因此,企业应积极进行税收风险评估,动态把握自身的税收风险,判断避税是否“合理”,从而维持良好的企业形象,给社会带来更多的正能量。
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