我国个人所得税偷漏税问题分析及对策探讨

潘志鹏

个人所得税是当前我国财政收入最重要的来源，同时也是众多税收中损失最严重的。在许多因素的影响下，个人所得税偷漏税问题屡禁不止，在很大程度上影响了经济发展。本文将通过重点介绍我国个人所得税的发展历程，个人所得税的偷漏税现状，个人所得税偷漏税的危害及原因分析，并有针对性提出相关解决对策及思考，以期能为后续相关研究提供理论参考。

我国采用的税制主要是商品课税，在现阶段，个人所得税在税收中所占的比重处于较低水平。个人所得税收入一直在增长，但在整体税收收入中所占的比例并没有显著变化。国际货币基金组织指出，对于发展中国家来说，其总税收中约有15%属于个人所得税 。且大约60%总额为工资收入，可见，目前个人所得税缴的主要来源还是工资收入，也说明了个人所得税的缴纳主体还是以工人阶级为主。

根据社会科学院的调查报告，我国的基尼系数较高，近十年的数值在0.45-0.48之间，峰值可以达到0.49。数据表明，约有50%的国民财富被10%的富人所占据，而富人的缴纳在个人所得税方面所占的比例非常低，仅为5%左右。这种现象的存在违反了建立个人所得税的初衷，更加违反了个人所得税立法的公正性。于是，自2006年以来，我国建立了一系列相关制度来更好地监管高收入者的个人所得税。例如，当一个人的年收入超过120，000时，他必须申报并纳税。但是，从制度实践的角度来看，尚未达到预期的实施效果，高收入者仍然存在严重的偷漏税问题。

一、我国个人所得税的发展历程

个人所得税，是指对收入达到纳税标准的居民按照个人收入所得缴纳的税收，是国际各国均有征收的税种。1799年，英国开始征收个人所得税，英国的经济因此得到了飞速的发展。如今个人所得税在发达国家的税收占比中超过50%，是发达国家财政收入的主要组成部分。对于中国而言，个人所得税也同样是是国家财政收入的重要来源之一，其增加了国家财政收入、调节社会收入再分配、缩小贫富差距、维系社会稳定方面做出了重要贡献。。

改革开放以来，我国的生产率与人均收入较低，并且实行了低工资制度，尽管已经建立了税收，但并未对其征收。直到1980年，为了适应对外开放，振兴国内经济、缩小国民收入差距和促进税收均衡等问题，第五届全国人民代表大会通过了征收个人所得税的立法。个人所得税法到目前为止，历经了七次修改，起征点首次定为800元。2005年8月，税收起征点从每月800元提高到1600元。同时，建议年收入在12万以上的高收入者应自行申报和纳税。2008年3月，在第二轮税收改革中，税收起征点从1600元提高到每月2000元。2011年6月30日，个人所得税免税额从2000元提高到3500元，并同时将个人所得税1级税率从5%降低到3%。到2021年，个人所得税已经增至5000元。

随着个人所得税法的不断修改，我国的财政收入有了明显的提高，居民收入差异大的问题也有了显著的改善。但对于偷漏税问题始终没有很好的解决。在近几年的税务案件中，前有范冰冰阴阳合同案，后有郑爽天价片酬逃税案，娱乐明星作为高收入群体，相对于普通人来说，他们的收入相当丰厚，然而在如此高回报的工作中，还依然想着如何偷税漏税，而不是依法纳税，其偷税漏税问题屡禁不止，证明我国对于偷税漏税的管理还有所欠缺，对高收入者的监控还不够完善，我国对于个人所得税偷税漏税的问题还要进一步的完善。

二、我国个人所得税偷漏税现状

根据中国裁判文书网显示，自2012年至2020年，我国偷逃税案件的数量一直处于上升阶段，说明我国偷逃税的不法行为日益严重，并有愈演愈烈之势。尤其是从2018年范冰冰偷逃税案件之后，偷税问题开始被大众广为关注，各行各业的偷漏税内幕也开始一一曝光，但即使国家对范冰冰偷税案件处以8.8亿元人民币的漏税款项以及罚款，人们在感叹明星收入丰厚的同时却没有想着改善自身的偷税问题，致使我国偷税问题始终没有得到很好的解决。

从中国裁判文书网的中得到的信息来看，经济发达的地区案例数量最多，偷漏税较为严重，2019年逃税罪案例主要集中在浙江省、河南省、广东省，分别占比25.93%、10.00%、6.63%。其中浙江省的案件量最多，达到708件。2019年逃税罪案例数量明显呈现从东部沿海到西部内陆递减。

随着科技的不发展，我国对于偷税行为打击程度的加深，偷漏税手段越来越隐蔽，各种偷漏税手段层出不穷，监管机关很难全部查清。最典型的就是签订阴阳合同，是范冰冰逃税案中的主要逃税手段，通过签订两个合同的方式可以隐瞒企业的真实收入，从而达到漏税的目的。还有其他的比如通过分摊的方式偷逃个人所得税、通过各种变相补贴的方式偷逃个人所得税、通过股息红利进工资的方式偷逃个人所得税等。

三、个人所得税偷漏税问题的危害

（一）造成税收管理的不公平

我国实行分类征税与综合征收相结合的征管模式，在收集管理工作中，实施度不高，效果不明显。 由于个人所得税是所有税收类中纳税人数量最多的，因此征收和管理工作量相对较大，并且税务检查机构无法执行验证。

此外，我国个人所得税的主要力量以工人阶级的工资为主，就目前来看，我国高收入群体所缴纳的个人所得税在整个个人所得税中所占的比例较低，这使个人所得税在公平的税负负担和调整贫富差距方面失去应有的作用。网易研究局曾出具一份调查结果，结果显示自2005年以来，中国个人所得税的中坚力量是北上广深等一线城市的工薪族，他们是个税的主力军，贡献了中国大部分的个人所得税。此外，按照西南财经大学经济与管理研究院特聘院长甘犁乐观估计，至多有1.53亿居民在缴纳个人所得税，征收管理十分的不公平。

经济社会的不断发展，使人们的经济收入不断提升，收入形式也越来越多样化。除了工资和奖金外，通常还有其他各种隐藏的收入。税务机关很难准确地控制纳税人的全部实际收入，这使税务机关更难以监督和征收个人所得税。很多高收入群体的收入得不到有效监控，有利于他们偷税漏税。辛勤劳动的工薪阶层老老实实缴税，而拿着天价报酬的明星却以各种途径渠道逃税，这显然导致极其严重的税负不公。个税的目的在于调节收入分配，目的是为了让高收入者多缴税，中低收入者少缴税。在公众的普遍工资还在五六千的时候，拿着天价片酬的明星却想着如何偷税漏税，这不仅使个税调节收入分配的功能无法发挥，更是一种极端严重的税负不公平，特别是在我国实行累进制税率的情况下，更是严重影响到税收作为社会再次分配调节工具的实现。很多高收入者的税收来源税务机关无法對其进行监控，偷税现象更为普遍。可见，偷税漏税的存在造成了税收管理的不公平。