业财融合嵌入高校内部控制体系研究

陈晓梅 康建军（南京交通职业技术学院 江苏南京 211188）

我国高等教育正从高速度规模增长向高质量内涵式发展转变，这对高校的内部治理提出了新的要求。高校内部控制建设对于完善内部治理结构、提高治理能力和治理水平具有重要作用。同时，业财融合理念逐渐渗透到高校财务管理过程中，但是在哪些领域应用、怎么应用、应用的有效性如何目前都在探索和研究阶段。如何深入推动业财融合嵌入高校内部控制体系建设，并发挥协同作用以实现高质量发展目标是本文研究的出发点。

一、业财融合嵌入高校内部控制的理论基础

（一）高校业财融合的定义

通过大量的文献检索，结合学者观点和高校职能，本文认为高校业财融合是指深度联动财务管理和业务活动，聚焦招生、教学、科研、干部管理、人力资源管理等关键环节，通过信息技术手段实现业务流和资金流的及时共享，有效整合数据协同支持资源配置和战略决策，强化风险管控，助推学校高质量发展。

1.打开作业边界。业财不能融合是组织分工的结果，要真正实现业财融合必须进行组织变革。财务人员应当从后台走向前台，深入了解业务部门并参与业务活动，充分发挥专业优势，有机配合协同推进融合工作；从内部走向外部，打破职能管理的条块，以融合为内控抓手，达到组织结构扁平、信息传递快速的目的，逐步实现价值创造。

2.聚焦关键领域。高校是立德树人的地方，人才培养、科学研究和社会服务是其肩负的重要职能。聚焦招生、教学、科研、干部管理、人力资源管理等关键领域，梳理相关业务流程，分析各项业务之间的逻辑关系和联结点，将资源配置到既能单独创造价值又能发挥协同作用的地方，提高教育资源的使用效益；将财务工作紧紧服务于学校高质量发展目标，坚持财权与事权相结合，充分发挥管理会计的职能贡献。

3.整合有效数据。利用信息技术手段构建财务共享服务平台，将学校内部跨组织、多口径的资源集中在一起进行标准化处理，并与财务数据交互使用和实时共享，提升数据的真实性与时效性，解决信息孤岛问题；业务部门对财务政策和标准进行分析，提出改善建议，财务部门要深入挖掘数据为业务部门提供决策支持，动态调整业务规划，推动业务链与价值链全面融合。

4.强化风险管控。业财融合一方面要实现数据整合、资源共享、实现价值创造，另一方面要通过对业务的参与和深度研判，事前准确预测风险并控制风险。同时通过即时的数据收集和汇总分析，发现问题及时预警和报告，实现风险制约与控制监督相互协同，使业务风险在财会制度约束下得到抑制，提升防范风险的能力。

（二）业财融合嵌入高校内部控制的必要性

目前高校内部控制工作取得了初步成效，形成了有针对性的防范措施，建立了较为完善的防控体系。但是高校中“关键少数”权力失范、业务流程和财务管理脱节、组织结构冗杂信息不畅等现象依然严重，组织目标实现的保障能力不足，内部控制的有效性受到了各方关注。现有框架下的内部控制关注的是合规性控制，忽视对管理提升的效用，将业财融合嵌入高校内部控制机制中能形成有效的补充，其必要性体现在：

1.高质量发展的需要。进入高质量发展阶段，高校面临的外部环境发生深刻变化，教育经费管理的有效性越来越受到关注。资源配置要和项目挂钩，项目紧紧围绕学校发展规划，立项需经过充分的论证，这样才能使财权与事权相结合，业务更具有真实性、可执行性。在现有的框架下财务人员整体忙于核算工作，只关心数据的合规性和执行率，而忽略了业务的真实性和有效性，忽视学校战略和自身发展特征，造成学校在资源配置中存在隐性风险，很难实现价值最大化。在数据共享模式下，既包含了财务指标又包含了非财务指标，对这些数据一起进行详细分析和决策，能够缓解短期性评价和长期性产出的矛盾，推动高校高质量发展。

2.预算绩效管理的需要。高校实施预算绩效管理，不再是晒账单（花了多少钱），而是晒成绩单（有多少产出和效益），要树立业务和财务融合的理念，以预算资金管理为主线，统筹业务活动，综合衡量预算支出绩效。业财融合嵌入高校内部控制体系中，使财务和业务工作目标进行最大化的趋同，实现数据共享和扁平化信息管理，寻求公益性和效益性的最佳平衡点，能为管理决策提供更为精准有效的信息支持；同时在现有的内部控制框架下再造业务驱动财务、财务指导业务流程，实现全过程管理模式，深入进行财务收支分析，科学配置资产，由基础的预算控制与风险管理提升到绩效管理和战略决策层面。

3.财务管理转型的需要。高校规模不断扩大，组织结构冗杂、业务活动复杂、信息归集速度低等问题出现，特别是大数据、区块链、云计算等新技术的出现改变了组织结构和业务流程，核算型财务管理已经无法满足高质量发展的需求。基于信息技术建立收支业务流程，从业务端入口可以直接完成会计核算的所有步骤，传统的核算功能直接被替代，财务管理必然要向战略管理转型。将业务与财务、会计核算与战略支撑相融合，充分了解业务运作细节和要点，最大限度地利用各类信息合理配置资源，缓解财务管理中制约性难题，有效防范风险，实现价值增值。

（三）运行机理

业财融合不仅仅关注某一环节、某一业务的融合，而是业务链与价值链的全面融合。业财融合模式下财务管理分为三个模块：业务财务、共享财务和战略财务。业财融合嵌入高校内部控制体系就是以控制环境为基础、以评价和监督为保障融入业务控制活动的全过程管理，提高内部治理能力，实现高质量发展。具体运行机理为：将共享财务模块嵌入至内部控制体系中的过程控制环节，通过技术手段同步校内业务系统和校外关联系统，能有效提升财务部门与业务部门、业务部门与业务部门之间数据的协同与共享程度，并利用数据挖掘技术实现业财信息之间自动转化，为决策提供有力保障；业财融合中的战略财务模块和业务财务模块与内部控制体系中的风险评估环节相融合，业务部门结合实际经验对财务政策和绩效指标提出修正意见，财务部门及时掌握准确的业务信息，将业务活动中风险事件进行归类，结合内外部态势进行精准评估与总结、风险监测和提醒，为战略目标的制定和实施提供可靠支撑。

二、业财融合嵌入高校内部控制的实践应用

N高校是一所具有百年办学历史、深厚工科底蕴、鲜明应用特色的省属普通高校。学校现有33个本科专业，各类在校生2万余名，形成了以工学为主、多学科协同发展的学科体系。N高校的财务管理创新一直走在省属高校前列，在内部控制体系构建上也进行了大量的探索和实践。

（一）在内涵建设项目决策中的应用分析

高校实行项目库管理，内涵建设项目由业务部门发起申报职能部门评审，但是预算分配又以财务部门为主导。在传统的内部控制框架下由于业务部门和财务部门的目标差异性，导致业务部门夸大项目绩效和资金需求，财务部门缺乏学科专业认知无法合理辨认，往往项目决策是双方博弈的结果，资源配置的合理性和效益性难以保障。而业财融合内部控制体系框架下业务财务模块人员深入项目业务一线，主动了解建设项目的新政策和新动向，利用财务专业知识结合预算管理要求对项目开展初步论证；战略财务模块人员通过项目论证确定预算额度，和业务部门共同细化资金来源、支出内容、绩效目标和指标，并对不同层次下的规划进行设计，对资金活动进行内部控制分解，以满足全过程风险管控的要求。通过双方深度融合，突破了传统管理的阻碍，既有助于防范财务风险，又能提高预算执行效率。具体见图1。

图1 内涵建设决策中业财融合关系图

（二）在教科研设备采购中的应用分析

传统的内部控制框架下教科研设备采购需要经过以下步骤：首先，业务部门发起设备采购申请，相关部门根据职责分工和项目预算额度进行审批；其次，审批通过后经过采购流程、合同签订和执行，固定资产验收入库；最后，由业务部门发起报销流程，经过层层审批和审核，由会计人员填制凭证后出纳方可付款。财务部门只负责审核预算额度和资金自付，没有考虑资产实物管理，与价值管理的协同性差，再加上高校信息系统不完善，报销流程繁琐，极易造成负面效应。在业财融合内部控制体系框架下，由业务端提出采购申请的同时学校资产数据库中要先进行同类设备的保有量和使用效率的存量检索，只有在搞清楚存量的基础上才能列入采购预算；列入采购预算时，财务部门要根据业务性质、成本效益和资金状况决定采购方式；确定后经过采购流程、合同签订和资产验收后，自动生成会计凭证后付款。财务部门将资产管理和预算管理结合，既能减少资产闲置或使用率不高的现象，又能提高资源配置的效率。具体见图2。

图2 教科研设备采购流程图

（三）在学生收费管理中的应用

学生缴费是学校收入的重要来源，费用收缴涉及招办、教务、学工、继续教育、财务等多个部门，需要业务部门和财务部门配合完成。在传统内部控制框架下财务部门通常在收费系统中导入业务部门提供的基础信息生成应收款项，通过银行批量代扣或者在线收费，会计人员根据代扣数据生成凭证。这样各部门数据收集的工作量大、传递准确性较差，出现人为操作的空间，存在一定的内控风险。而业财融合内部控制框架下整个流程由业务部门发起并提供收费项目和人员信息，财务把好项目和标准的审核关，上一步骤的结果数据自动转为下一步骤的输入数据，收缴过程由综合平台自动完成，资金直接转入学校指定账户，不掺杂人为干预，使收费工作更加规范和高效。具体见图3。

三、业财融合嵌入内部控制的运行成效

（一）信息沟通顺畅，财务管理效率提升

财务管理中财务共享平台通过财务系统、业务系统、外部关联系统三者对接，实现数据标准化无缝转换，减少碎片化应用，沟通桎梏被打破，为信息传递的真实性和时效性提供了保障；业务部门和财务部门各司其职，通过流程再造简化手续，缩短传递时间，数据运用和反馈的效率增加，为资源配置和管理决策提供支持的能力明显提升；优化财务部门组织结构，减少重复繁杂的基础性财务工作，让更多的财务人员参与业务融入业务，从业务视角提高财务管理效率，发挥会计在价值创造中的作用。

（二）全过程管控，降低财务风险

共享平台是对内外部资源等信息的有效集成，信息的时效性和融合性增强，数据经过及时处理和反馈后得出的整合性信息开始取代分散性数据碎片化信息成为主要依据，可以提高管理决策的科学性，有效降低风险；将战略财务和业务财务与风险评估环节相融合，让财务人员融入业务活动并结合内外部态势进行事前精准评估，通过大数据挖掘分析加大事后监督与评价，实现业务控制活动的全过程管理，减少其机会主义行为，减少舞弊行为。

四、业财融合嵌入高校内部控制的实施建议

（一）建立文化引领机制

高校教职工的价值观深受文化的影响，被认为是对组织的情感认同，这种影响直接投射并作用于角色扮演和行为参与中。随着高校规模不断扩大，经费渠道日趋多元化，经济活动日益复杂，进行财务管理创新是推动高质量发展的必然要求，但创新过程中面临的困难和阻力很大，这就需要建立文化引领机制，通过广泛宣传、政策制度、资源调配和激励机制等方式加以支撑。针对改革主要涉及的财务和业务人员，一定要做好心理疏导工作，使他们意识到自己在学校发展中的关键地位，加深感知、理解和认同。只有做到思想统一、齐心协力，业财融合嵌入高校内部控制才能顺利实施。

（二）加强财会队伍建设

我国高等教育正迈入高质量发展阶段，大智移云技术的发展使财务管理模式发生重大改变，这要求财会人员不仅要懂财务，而且要熟悉业务、会管理、精通战略，懂数据挖掘并进行深加工，还要具备良好的沟通协调能力。高校财会人员面临巨大的心理压力，危机感不断涌现，刚性执纪的管理风险同地位重视度不足、职称职务薪酬偏低的矛盾突出。为此，高校应加强财会队伍建设，构建共同价值观和愿景目标，增强凝聚力和契合度，形成善治的氛围。同时要以管理会计为指引，通过专业培训、课题研究和岗位锻炼，打造一支多层次结构化的专业财会队伍，提升财务治理水平。