钢铁行业环境会计信息披露研究分析

陈瀚林 戴 颖

(南京审计大学,江苏 南京 211815)

近期,中央财经委第九次会议把碳达峰、碳中和纳入生态文明建设整体布局。在2021年2月,中国钢铁工业协会也发布了《钢铁担当,开启低碳新征程——推进钢铁行业低碳行动倡议书》,号召全行业加快推进行业碳减排工作。毫无疑问,科技快速发展所带来的环境污染问题不容小觑,尤其是重污染行业更应当严格按照相关规定和政策指示,做好环保减排工作。而对于企业来说,完整精准的环境信息披露是其提高环境问题处理效率和加强节能减排措施的良好体现。毋庸置疑,作为能源消耗高密集型行业、国家环境保护部与证券监管部门重点监控的十六大重污染行业之一,钢铁行业有责任也有义务尽早实现碳达峰,其环境会计信息披露也显得极为重要。

一、钢铁行业环境信息披露现状

除上市公司及其子公司不属于环境保护部门公布的重点排污单位的企业外,本文选取了36家钢铁行业上市公司作为分析对象,分别对其2019年发布的年度报告、企业社会责任报告等公开公告中包含环境信息披露内容的部分进行筛选、对比和汇总。

(一)环境信息披露载体分析

企业环境信息披露载体统计如表1所示。从披露载体来看,大多数企业的环境信息披露主要集中在年度报告和企业社会责任报告这两项公告中,这的确符合国家环境监管部门所颁布的环境信息披露框架的规定与指示。少数公司在内部控制自我评价报告或董事会工作报告中涉及环境信息披露,如首钢股份在非财务报告内部控制缺陷认定标准中涉及了环保的评定要求。值得关注的是,有半数企业没有单独陈列社会责任报告,这在一定程度上说明企业普遍对社会责任的认同感较低,对信息披露的完整性和规范性没有给予重视。

表1 企业环境信息披露载体数目统计

(二)环境信息披露内容分析

本文参考多篇实证论文针对环境信息披露质量的评分标准,综合选取定性、定量的各种评价指标,对36家研究对象进行了评分测算,根据研究对象的披露信息分析是否涉及到评分指标所包含的内容进行统计汇总，如表2所示。

表2 企业环境信息披露指标评估情况

从定性信息来看，大部分企业严格按照财务报告披露规范，在财务报告中的“社会责任情况”板块列示了环境保护治理项目及设施、事故应急方案；部分企业能够主动披露企业面临的环境保护风险以及环境成本的情况，在其他环境保护相关信息中列示环境保护获奖情况或者惩罚事件等相关信息；较少企业提及ISO环境标准。在社会责任报告中，企业对于自身合理排放和环境保护政策落实情况的说明较为详尽；内部相关组织机构和培训教育、培训的信息较为简洁；少数企业以图片形式展现其环境保护资产、园区绿化情况以及举办相关活动的情况。

从定量信息来看，几乎所有企业的三废及噪声污染排放信息都能以表格形式得到充分展示；污染物减排情况的说明比较详尽；环境保护投入、政府补助、排污费、环境治理费等方面的金额也有介绍；研发投入、专项资金等列示和说明的详细程度差异比较大，多数仅以文字描述金额，采用表格形式披露具体项目列示金额的情况较少；对于废弃物利用或者处理情况等额外的量化信息进行详细说明的企业只占少数。

(三)环境信息披露财务分析

大多数企业会在财务报告中列示环境保护成本和费用,以及环境保护项目和资金投入等资产类项目。环境保护成本和费用类信息集中在排污费、环境治理费和环境保护税;资产类项目主要表现为在建工程以及脱硫等循环工艺用途的大型设备和厂房；少部分企业会说明相关专利成果情况;针对环境保护负债类的项目列示几乎没有；对于环境保护风险都有文字说明,定量分析很少。

二、钢铁行业环境信息披露存在的问题

(一)披露载体内容重合度较高

虽然有不少企业单独在企业社会责任报告中披露环境信息,但部分企业照搬财务报告中的相关内容,机械地重复罗列各项说明,其中不乏低信息含量的概述和套话,简单地叙述自身情况是否达标而没有数据和实际内容支撑,非但没有提高披露质量,反而造成消息冗余。

(二)财务信息披露简洁单一,零散分布

在环境会计核算方面,不少企业都对环境保护投入项目有一定描述,但大部分仅列示项目资金,对于资金具体用途和去向没有更加详细的说明。在建工程、政府补助等项目在财务报告主要项目注释中有所体现,但没有专门的环境保护项目板块列示。与环境保护机构和人员安排有关的信息通常只零散分布在其他板块的介绍内容中。

(三)披露内容笼统,规范性不强

尽管所有企业都采取了补充报告模式,在财务报表中补充说明了排污情况、项目设施、环境保护投资等内容,但是内容详细程度却有较大差异。

以废水废气排放情况为例,企业常以表格的形式具体列示排放数量、浓度,排放标准,排放口数量和分布情况,是否超排等信息,但部分企业并未列示主要排放物的数量信息,仅以文字信息说明符合相应标准并未超排,缺乏说服力,也难以进行对比。各企业关于突发环境事件应急预案缺乏披露尤为明显,很多企业表示编制了应急预案并经过评审在环境保护部门备案,但鲜有企业列示备案编号,对于定期修订和演练等情况也是一笔带过,没有详细说明。

三、基于环境信息披露问题的建议

(一)根据行业特点构建披露体系,加强披露规范性

完善披露规范制度虽是老生常谈,但从各企业财务报告中的披露情况来看,在给定的披露要点要求下,大多数企业都能够根据自身情况套用模板,对号入座进行说明,这对于我国对环境会计的重视正处于发展阶段来说,是必不可少的一个引导性过程。但是经评测发现,没有单独出具社会责任报告或者环境责任报告的企业超过半数。可见在没有硬性规定的情况下,大多数企业对环境信息披露还未引起重视,没有披露的自主性,对于披露要点尚且敷衍应付,更不用说没有具体规范下的披露质量。因此,要构建完整的披露体系规范提高披露要求,能够推动各企业审视自身的不足,同时逐步提高标准也能慢慢引导企业和社会公众提高对环境会计的重视。

随着环境会计的发展,我国相继颁布了诸多政策法规,从2010年环境保护部出台的《上市公司环境信息披露指南》到2017年上海证券交易所发布的《上市公司信息披露工作评价方法》,以及2015年的《中华人民共和国环境保护法》与2018年的《中华人民共和国环境保护税法》,都对环境信息披露的方式方法和标准给予了一定的参考和指导。但重污染行业之间差别较大,没有详细的行业标准是造成目前环境信息披露情况千差万别、形式各异的原因之一,因此结合钢铁行业的发展现状和环境要求完善披露规范和准则,能够极大地提高企业环境信息的可比性,有利于环境会计的长远发展。

(二)开展环境保护相关的审计监督

目前来看,基本没有企业在审计报告中体现与环境、环境保护相关的信息,一方面将导致企业披露的环境会计信息的真实性和可靠性难以得到保障，另一方面体现出企业缺乏环境保护措施和制度的内部检查以及外部监督。设立环境审计监督体制对企业环境信息披露进行评测,不仅能够进一步保证企业报告的可靠性,也能够督促企业提高对开展节能减排环保项目和信息披露的重视。在环境保护问题和环境信息披露日渐重要的现阶段,单独的环境保护信息审计对于环境信息披露质量的提升是十分有必要的。

(三)提高对组建内部环境保护机构和开展相关培训的重视

参考行业标杆企业的报告情况来看,安阳钢铁设置能源环保管理处,在各厂、车间、班组设三级环保管理人员;包钢股份成立技术攻关组和专家组进行研究和调查;宝钢股份带领员工举办参观环境保护实践成果活动;南钢股份带领员工参加环境保护志愿活动等。这类环境保护组织机构、人员情况、环境保护教育、培训等信息披露并不常见,但更能体现企业对环境保护政策的深入践行,加大企业文化对员工牢固树立环境法制观念和环境保护意识潜移默化的影响。

环境保护机构的设置和人员部署便于企业对环境保护绩效进行评估和对个人职责进行监督,定期开展培训和活动也有利于员工对企业环境保护实践力度的了解,上行下效,以此提高财会人员对于环境会计信息披露的重视。很多企业对于此类信息要么一笔带过,要么根本毫无涉及,很难做到将环境保护意识融入企业文化建设和发展中,造成财务人员对环境信息披露的被动性。当然,环境保护意识的培养和融合并非一蹴而就,提高对组建内部环境保护机构和开展相关培训的重视,正是企业需要效仿和学习的改善方式。

四、结论与展望

本文通过解读钢铁行业企业公开发布的一系列报告所披露的环境信息,发现行业整体存在披露载体内容重合度较高，财务信息披露简洁单一、零散分布,披露内容笼统、规范性不强等问题,因此结合行业特点和具体情况提出相关部门应当根据行业特点构建披露体系、加强披露规范性,鼓励企业从内外两方面开展环境保护相关的审计监督、提高对组建内部环境保护机构和开展相关培训的重视等建议。

由于我国的环境会计发展起步较晚,环境保护意识还在缓慢引导和提升中,企业的信息披露更多受到政府管制和政策规范等影响。随着环境会计理论研究和实践的不断推进,完善核算体系和体制规范,引导企业提升环境信息披露质量将是未来研究的重要方向。此外,结合行业特点细化政策引导也是值得关注的重要问题。