新质量管理准则下会计师事务所加强审计质量管理的策略

贺恬

摘要：为了规范会计师事务所设计流程，健全实施审计业务工作时的质量管理体系，财政部于2020年11月19日批准印发了3项中国注册会计师执业准则。审计质量管理不仅仅决定着会计师事务所的审计结果，也关系着我国市场经济的平稳发展。

关键词：质量管理 会计师事务所 注册会计师

一、新质量管理准则出台的背景

伴随着我国产业结构转型升级，企业全要素生产效率需要全面提升，对注册会计师行业服务能力提出了更高的要求，会计师事务所也将从“做大做强”转为“做强做优”。审计行业发展最理想的状态应该是可以不断增强和提高社会公众对全球经济和资本市场运作的信心和信任。当前的经济环境之下，公众比以往任何时候都更加需要通过报告信息的获取和来自审计人员的保证来提升信心。而一套贯彻质量理念的强健的准则体系，辅以严格遵守职业道德守则的承诺，对于提升社会公众对审计行业的信任不可或缺。

二、新质量管理准则的主要内容

（一）引入风险导向的质量管理理念，指导事务所积极主动地实施质量管理。所谓“风险导向”，是指事务所须具备未雨绸缪的思路，对质量管理体系里的各个步骤都设定明确的目标，及时识别各步骤可能会出现的风险并积极地采取解决方案。“风险导向”是一种意识，是一块能指引会计师事务所更好构建质量管理体系的指路牌。

（二）加强对内部控制制度的建立。监控质量控制制度的有效性，对于实现质量控制的目标起着重要作用。所以，会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。

（三）强化对会计人员的职业道德要求。会计师事务所及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求，会计师事务所若不能合理保证相关职业道德要求得到遵守，就无法保证业务质量。需要注意的是，执行鉴证业务，还应当遵守独立性要求。

（四）注重会计师事务所审计独立性的提升。事务所提供给被审计单位服务的费用是被审计单位支付的，这样一来被审计单位和会计师事务所就成了一种委托关系。这种事务所对于被审计单位的依赖关系严重降低了事务所审计的独立性，同时也降低了会计师事务所的审计质量。

三、现行会计师事务所审计质量控制存在的问题

（一）风险评估程序运用不足

会计师事务所虽然制定了相关的风险评估制度，但在审计过程中，这些风险评估程序通常只是一个形式，审计人员并没有严格按照所内的内部控制制度执行。在承接业务阶段，事务所对指派业务水平较高的审计人员调查客户情况没有给予充分的重视，使得执业人员没有对客户的行业现状、经营状况和诚信度有真正的了解，很少去与上一任注册会计师的沟通情况，风险导向审计一类的工作底稿甚至交给经验不足的实习生填写，风险导向没有进行深入的分析，造成了对审计项目的重要性水平评估不准确，审计质量控制不严谨。

（二）内部控制制度不够健全

内部控制制度是否健全直接关系着会计师事务所审计人员的工作质量的高低。按照规定，会计师事务所内部有质量控制部门，监督着审计业务的开展和实施，每完成一项审计工作时，应该由专门人员进行复核。但在实际工作中，复核工作流于形式，这反应了会计师事务所内部控制执行不到位。审计工作缺乏监督，审计风险就会相应增大。一些会计师事务所在业务繁忙时会外聘临时的工作人员参与审计，审计工作人员工作素质、工作经验之间的差异导致会计师事务所审计队伍水平良荞不齐，每位审计人员的职业道德操守遵循也难以得到保障。

（三）审计人员综合素质不高

开展审计工作最重要的一环是审计人员，审计人员的专业水平对审计质量有很大的影响，因此，从事审计工作的审计人员必须有过硬的专业素质和敬业的职业精神，这是审计工作能否顺利开展的前提条件。但国内一些事务所为了盲目追求业绩，提高收入，承接了许多超出自身实力范围的审计业务。为了能够按照客户的时间要求完成审计工作，会计师事务所不得不从学校招聘大量的实习生。这些实习生专业水平有限，没有经过系统的培训，无法有效开展审计工作，这在很大程度上也降低了会计师事务所的审计质量。

（四）会计师事务所组织形式不合理

我国会计师事务所主要由普通合伙制，有限责任制和特殊普通合伙制这三种组织形式组成，其所承担的责任也是根据不同的组织形式而有所不同。如表1所示：

有限責任制是我国目前会计师事务所中最常见的经营形式，如果在审计过程中出现问题，那么事务所自身需要承担的审计风险与失败风险都在可控范围内，这就使得事务所相关人员没有树立起高度的责任意识，审计过程中不重视质量，只关注数量，缺乏会计审计工作质量控制意识，不利于审计质量控制工作的开展。

（五）会计师事务所竞争压力增大

会计师事务所不仅要维护和老客户的关系，也要开发新客户，竞争愈发明显。为了抢占客户，部分会计师事务所放弃对审计质量的坚守，忽视对被审计单位的背景调查。同时，考虑到成本效益原则，部分会计师事务所在业务承接阶段制定粗而糙的审计计划，没有专门针对被审计单位量身定做审计计划，最终导致在业务执行阶段，审计过程与审计计划偏差较远。甚至有部分事务所为了留住企业客户，采取不正当手段，不惜在审计过程中对财务信息弄虚作假。

四、新质量管理准则下如何提升审计质量

（一）提升风险导向审计理念

会计师事务所应该加强风险评估体系实施，发挥风险导向审计模式的优势，避免被凭证、账簿和报表上的数据所束缚，避免审计过程中无目的性，从而对审计质量控制进行提高，降低审计风险。会计师事务所可以向每位审计执业人员传递风险导向审计模式的理念，并且强化审计工作人员有关风险管理、公司战略等方面的继续教育，争取将员工培养成有能力识另风险，并能提出可行性应对策略的高素质综合性人才。

（二）健全事务所内部控制机制

要想从自身着手不断提升会计师事务所的审计工作质量、为服务对象提供更加可靠的审计成果，第一步就是要在事务所内部建立起一套完善的内部控制制度。立足于事务所现阶段主要工作内容及未来一段时间的发展目标，抓好审计工作人员职业道德建设，确保其能够在审计中始终保持公正公平的态度，一旦发现弄虚作假的现象，要及时进行惩处，在对审计人员的行为约束中充分发挥内部制度的控制作用。在审计工作开展时，要充分重视复核工作，注册会计师在进行审计时难免会因为各种各样的原因出现工作失误，这个时候就需要会计师事务所的合伙人进行质量复核。

（三）提升审计人员的综合素质

高素质人才是会计师事务所长远发展的关键力量，事务所领导应该从选拔、培训和管理三个方面强化人力资源建设。首先，在选拔过程中需要对注册会计师进行全方位考察，尤其重视对职业道德操守的考察，选择实务经验丰富的高素质复合型人才以提高审计质量。其次，强化对优秀从业人员的培训，尤其是对于专业知识和业务能力的培训，使他们能够完全胜任不同类型的审计工作。最后，需要奖罚得当地管理从业人员，将其工作和道德表现与绩效挂钩。

（四）改进会计师事务所的组织形式

在当前盛行的有限责任制组织形式下，事务所股东需要投入的成本比较少，经营风险相应也比较小，容易在经营过程中滋生注重审计数量不注重审计质量的不良风气。对此，会计师事务所要有意识地根据自身实际情况选择更能促进自身发展的组织形式，可以借鉴国外会计师事务所，转变为合伙制。合伙制所具有的优势是，管理层承担更多的责任，使得其在执行审计业务时多了一份约束。大力推行普通合伙制组织形式，若在经营中遇到风险，投资者出现资不抵债问题，还要承担相应的连带责任，以此倒逼事务所重视审计工作质量。

（五）尽量规避不当竞争现象

要想进一步确保会计师事务所审计工作质量提升，就要尽量规避不当竞争现象，在行业内部划定一个合理的收费价格区间，避免盲目追求经济效益而出现乱收费的问题，不能为了满足客户的需求定制违法的服务内容，要在将审计成本稳定控制在事务所可盈利范围区间内的前提下尽量为客户提供更优质的审计服务，为客户企业提供真实有效的审计结果，在为企业提供决策参考的同时建立良好的市場口碑。

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