新政府会计制度背景下高校的财务工作思考

锁明芬

2017年10月，财政部颁布的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和会计报表》，要求高等学校自2019年开始正式实行政府会计制度。在此之前高等学校一直实行的是高等学校会计制度，政府会计制度与高等学校会计制度相比变化较大，这些变化将不可避免地为高校财务工作带来很大的影响。因此，本文对此开展研究。

新政府会计制度对行政事业单位的核算模式进行重构，之前的高校会计制度所采用的是收付实现制的核算模式，在新政府会计制度之下，实行的是收付实现制和权责发生制的新的会计核算模式，高校的财务核算的变化对高校财务产生了影响。

一、新政府会计制度概述

政府会计制度是一种进行会计制度规范的标准和准则，相关的会计组织和政府会计相关管理部门对于会计工作进行规范的一种制度和规范。在2015年，我国的政府会计管理部门财政部发布了政府会计准则。2016年至2017年，财政部发布了库存、投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备等6项具体标准，要求从2017年1月1日起实施。2017年，《会计制度——行政事业单位会计科目及报表》发布，要求自2019年1月1日起在高等学校等行政事业单位实施。2018年，财政部发布补充法规和有关规定，保障医院、中小学、高等院校、科研机构等行政事业单位能够顺利实施政府会计制度。这些政府会计准则与政府会计制度共同构成了新政府的会计制度。

二、高校财务政府会计制度的新旧衔接与意义

（一）新旧制度衔接

财政部要求高校做好新旧制度的衔接，主要包括以下内容：

一是，确定会计科目在旧制度下2018年12月31日的余额，并准备在旧制度下的要求一些科目的详细数据;

二是，按照政府会计制度的要求，于2019年创建一套新账来适应本单位的情况;

三是，根据高校会计制度下的各科目余额，确定每个科目的期初余额，并调整每个科目在新制度下的余额。确定财务会计核算的期初余额后，分析计算新制度的预算余额;

四是，编制2019科目的期初余额表、单位截止2019年1月1日的资产负债表;

五是，高校应尽快更新会计软件系统，以确保衔接工作的有效实施;

六是，从2019年1月1日起，各高校应使用新版会计软件

（二）重大意义

基于收付实现制的预算会计模式一直以来均是国内政府会计制度的基础，这种传统制度已经很难适应政府职能转变及正在逐步完善的社会主义市场经济体制，改革已经势在必行。

目前，中国经济稳中向好，既是世界经济引擎，也具有一枝独秀特征，抗疫的经济成效显著。改革开放以来，我国高等教育，特别是高校工作模式同样日渐完善，高校经济活动更加完善。行业细分大趋势下的高校财务管理事务完善需要更有针对性的财务核算制度来满足其运行需要，传统财管核算制度的局限性很难清晰展示出高校现状，特别是高校资产现状及其运行状态很难从财务报表中体现出来。新《政府会计制度》则有全面改变上述缺陷，缩小高校发展与现实需求之间差异，因此实施新《政府会计制度》能全面促进高校的会计核算效率与财务管理水平提升，之所以如此，主要是因为：

1.预算管理受到新《政府会计制度》更多关注，预算会计科目设置、核算内容等的优化效果明显。高校内设财务机构可以有效跟踪管理各部门预算执行状态，在此前提下实现支出与效率挂钩、追究无效支出责任这一新型财务管理目标，实质性推动高校预算的有效性提升。

2.在评估资金使用状态时，新《政府会计制度》采用的是权责发生制。高校會计预算因此必需要采用收付实现制展开，财务会计核算必需在权责发生制下展开。引进收付实现制和权责发生制这种双核算机制，可以将高校真实的支出与收入状态清晰体现出来，促进财务人员成本核算理念形成与意识养成，对其财务平衡与风险防范有利，高校财务管理准确性会因此而有显著提升，全面奠定高校财务报告准确性基础。

3.高校收入、核算精细化水平会因实施新《政府会计制度》而明显提升，能有效促进管理人员将学校固定资产及所有资金的使用状态准确掌握，促进资源配置优化;对所属职能机构、各学院的经济业务展开科学合理的评估，推动财务管理标准化发展。

三、新政府会计制度对高校财务核算的优化

（一）会计科目体系的变化

高校会计制度会计科目共5类合计54个会计科目，政府会计制度会计科目采取的是5类财务科目加3类预算科目并存的会计要素形式，政府会计的科目合计103个，其中财务会计77个，预算会计26个。新的政府会计制度将财务会计和预算会计进行部分分离，在强调财务会计的权责发生制的同时，加强了预算会计在核算公共资金平衡和资金的利用情况，能够全面的反映高校的受托责任的履行情况，通过对比新旧制度的会计科目，新政府会计制度使得会计核算将不同的功能进行集合，使会计核算更加细化全面，提高了会计信息的详细度。

（二）固定资产与无形资产核算的变化

目前，高校会计制度折旧和摊销金额只对冲净资产或非流动资产基金净值，不计入当期成本，这种方法看不到折旧费用在哪里，不利于反映真正的运营成本，摊销无形资产和固定资产折旧的工作只是属于“空谈”。新制度将无形资产的摊销与固定资产的折旧结合起来，统一处理。严格按照按月计提折旧的会计方法，使高校费用的配比更加科学。

（三）投资核算的变化

我国有很多高校都有自己的校办企业，在校办企业中高校通过“长期股权投资”对入股校办企业。在2015年开始，我国对校办企业进行全面的清理，将高校的业务与校办企业的业务进行彻底的分开。高校作为校办企业的股东，仍然具有对校办企业的控制权。新政府会计制度将高校会计制度中的“长期投资”的会计科目细化分解未“长期股权投资”和“长期债券投资”两个核算科目，与高校会计制度的该项会计科目相比产生了较大的变化，并且在核算中采用股权法，例如，对于长期股权投资，高校会计制度的核算时在收购时将投资确认为资产，同时减少企业资金，增加非流动资产资金，但不需要确认支出。政府会计制度是采用股权法将财务会计取得投资时确认收入，在预算会计中作出投资支出，在这种情况下，长期股权投资的增加和减少就会比高校会计制度更加的准确，能够在财务报表和决算报表中体现高校的投资情况。