谈战略管理视角下的内部控制审计

马新亮

[摘 要]随着企业不断参与到市场金融竞争中去，必然要进行相应的战略管理，战略管理是企业发展到一定规模后的必然选择，是企业调整自身以适应环境的战略布局与资源分配，进行企业价值的提升与规避风险的选择。在战略管理视角下的企业内部控制审计是作为企业的一个重要管理方式出现的，内部控制审计必须要考虑企业的总体战略与规避风险的导向，对于企业管理者的决策是否正确起着重要的作用。为此，文章以战略管理为宏觀视角探讨了内部控制审计的相关问题。

[关键词]战略管理;内部控制;审计

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.22.073

1 引言

在当前经济形势下，尤其是众多国有企业的战略转型的条件下，内部控制审计的体系建立对企业战略的制定和方向的把控尤为重要，可以使公司的控制权进行有效的分配，并进一步提升企业总体的发展水平，优化企业组织综合利用价值水平。由于在当前全球化的背景下，企业的运营风险来自多个方面，这使在战略视角下的内部控制审计的重要性显现了出来，其审计的范围作用和职能都比以前有所扩大，需要格外加以重视。

2 战略管理视角下内部控制审计概述

研究战略管理视角下企业的内部控制审计之前，必须要搞清楚什么是内部审计。一般来说，内部审计是企业采取客观独立的规范性活动进行企业组织内部的业务和部门风险的把控，以及内部管理控制的相关活动的开展，其目的是促进公司固有组织结构的完善与实现公司最终利益目标的价值。在传统视角下，我国的内部控制审计的功能主要是在企业的内部监督方面，是在财务部门进行信息把控的相关工作。而随着近年来金融市场的巨大变动，内部控制审计有了新的要求与新的职能。在企业规模扩大的过程中，已有的风险控制体系需要加以完善和健全，内部控制审计则承担了一部分对抗与预警风险的职能，不只是传统的内部财务监督的角色，因此，如今的内部控制体系的功能应该重新加以定位，从改善整个企业的组织能力、实现公司最终的利益目标上来认识其内涵和价值。

3 战略管理对内部控制审计的影响

3.1 审计目标与职能的变化

自我国企业发展战略管理以来，冲击了内部控制审计的目标与职能。战略管理在宏观上统筹了企业的一切管理活动，但是传统意义上的内部控制审计，则多以财务流水上的监督为基础，与企业的战略所指向的未来性不符合，是一种事后进行梳理与总结的工作，对于企业可能发生的未来风险不能起到有效的预警作用。战略管理对内部控制审计的冲击使内部审计向现代化的战略方向转变，把企业内部审计的关注范围大大扩展，包括公司整体财务的事前与事中审计。这就使内部审计承担了一部分财务风险预测与业务评价的职能。

3.2 审计对象和范围的扩展

过去传统的内部控制审计只是为了防范资产损益与负债的相关风险，这是由过去时代企业间依靠争夺有限的资源来实现竞争优势的竞争模式所决定的。而战略管理视角下的内部控制审计则侧重于企业与企业之间能够拉开差距的核心竞争力的审计。审计控制的对象和范围包括一切影响企业核心竞争力提升的因素，因此其范围在不断地扩展。

3.3 更侧重内部控制要素的协同合作

由于在战略管理视角下，战略在企业内的地位是处于中心环节的，所以内部控制审计的活动也处于战略管理的统辖范围之内。由此，要结合企业的战略，统筹各方面的控制环境与企业要素，进行内部控制审计的开展，将工作分解细化到企业战略布局的所有环节，实现控制部门的有效结合，将内部控制视为一个系统进行协同合作运行。

4 内部控制审计在战略管理中的职能

时至今日，我国的企业所面临的内部与外部市场环境都日益严峻甚至险恶，这些崭新的时代特征给内部控制审计以新的使命与更广阔的发挥职能的天地。研究者的研究已证明内部控制审计在战略管理中有助于决策者提高决策的正确度，甚至还能够起到预测部分企业抵抗风险的能力，在控制管理领域起着越来越重要的作用。除此之外，研究者还发现内部控制审计可以有效和企业中的风险控制部门达成合作关系，共同实现企业的风险识别，这在战略管理当中是功不可没的。

4.1 内部控制审计在战略管理决策中发挥着保险作用

在当前的企业结构中，内部控制审计的地位是较为独立客观的。面对企业任何战略上的重大决策，内部控制审计都需要站出来进行相关风险的独立应对，这样就可以为决策制定者提供很重要的参考借鉴信息。据有关研究表明，内部控制审计甚至在企业的战略决策中发挥着最关键的中心作用。其需要对战略风险进行评估与预测，参与到决策的最终确定上来，因此在某种程度上说，内部控制审计在企业的战略管理中发挥着类似保险的作用。

4.2 内部控制审计在战略决策中的辅助确认与咨询作用

越来越多的企业要求内部控制审计在组织决策方面承担起识别风险的职责，而内部控制审计需要向公司的决策者上报其最终预测结果，因此就可以参与影响战略决策。与此同时，内部控制审计人员可以在决策中提出建议与提供相关咨询，从而在决策中发挥自身的话语权。

5 战略管理下内部控制审计优化路径

5.1 健全企业内部控制审计体系

一个企业有没有合理完善的内部控制审计体系是决定企业战略管理发挥水平的一个重要因素，由于我国目前的许多企业都是采用自主经营的方式进行战略规划，而内部控制审计则基于企业内部的审计组织部门管理进行相关活动与工作。因此，企业欠缺的是外部的独立监管与外部审计机构的审计监督。在升级企业内部审计控制体系的过程中，需要梳理各个部门间的关系，明确各个部门的职责及其在企业战略管理中的具体位置，将其职能定位与企业的整体控制体系和发展目标保持一致，为我国企业实现战略管理优化升级而服务，为企业合理持续发展、制定符合自身发展需求的规划而服务。

5.2 更新企业内部已有的控制审计具体业务