新形势下构建内部审计关口前移的预警机制

杨帅

摘要：当前国际环境错综复杂，国内影响经济问题重重，作为中流砥柱的国有企业正面临积极转型和革新重组。《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）的出台，对内部审计工作提出了更高的要求，内部审计职能定位已发生重大变化，原有的审计模式已经不能很好地适应新时代的需要，亟需注入新的内部审计工作思路和方法，探索提高审计效能的新路径和新方向。本文从新形势下国有企业内部工程审计面临的问题及难点入手，深入剖析其原因，提出有针对性的对策和建议，促使审计关口前移防范风险，为新形势下企业更好地发挥内部审计作用，推动公司规范管理和提质增效。

关键词：关口前移;工程审计;工程审计系统

近年来，全球经济格局深度调整，我国经济进入速度变化、结构优化、动力转化的新常态。移动互联网、云计算、大数据、人工智能等信息技术在行业各领域的渗透融合，对如何开展在线审计、拓展业务空间提供了新的机遇和挑战。集团公司在面临油价低迷、淘汰落后产能、市场竞争加剧的各种因素影响下，采取降本减费、减亏扭亏、挖潜增效等措施，保障了各项利润目标和挖潜增效目标的实施完成。作为油气管道储运专业化公司，如何有效的应对各种风险，科学进行管理和防范直接关系到企业的生存发展。近年来，管道公司审计部门把服务企业经营发展作为“重头戏”，不断加大对企业投资建设项目的审计监督力度，在促进节约企业投资，提高工程质量等方面发挥了重要作用。但也必须看到，内部审计在开展投资项目审计过程中，在信息化利用、管理模式创新、整合审计资源、综合素质培养等方面还存在不少矛盾和问题。本文从国有企业内部工程審计现状入手，试分析、论述当前审计工作面临的困境，并结合企业自身审计工作的开展，阐述解决困境的对策，通过采取有效措施使内部工程审计在国有企业转型发展中发挥其“助手”作用，确保工程建设项目有序开展，使企业的建设投资能更有效地使用。

1.工程审计定义

工程审计是指审计部门和审计人员对工程建设项目实施全过程的真实、合法、效益性情况所进行的独立监督和评价活动。工程审计包含三大类型：全过程跟踪审计、工程造价审计和竣工财务决算审计。全过程跟踪审计是指审计人员根据有关法律、法规等规章制度，按照审计程序和方法，对工程建设项目进行全过程跟踪监督、审核和评价。工程造价审计是指审计人员按照国家或行业建筑工程预算定额的编制顺序或施工的先后顺序，逐一的对全部项目进行审查的方法。竣工财务决算审计是指建设项目正式竣工验收前，由审计人员（可自审或委托中介机构）依法对建设项目竣工决算的正确性、真实性、合法性和实现的经济效益、社会效益及环境效益进行的检查、评价和鉴证。

2.工程审计关口前移的必要性

随着我国经济的快速发展，管道工程建设日益向纵深发展，加强对建设项目审计监管工作越发显得更加重要。管道公司现有工程审计模式更多关注于工程结算审核阶段，即对工程造价和实际工程量进行确认，对于事后审计发现的既成事实问题难以及时制止，对工程建设管理中发生的违规违纪问题缺乏约束力，造成项目投资效益浪费，降低了审计监督力度。

因此，审计人员应提前介入建设项目工程设计、招投标、施工等各环节，做到审计监督关口前移，克服了事后监督的局限性，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，及时发现项目建设管理中的漏洞和问题，把审计关口前移始终贯穿于工程建设项目全过程管理之中，而不是仅停留于事中和事后。提早发挥审计关口前移作用，参与工程建设项目全过程管理，并同建设单位密切合作沟通，在项目实施过程中定期履行审计监督职责，从而保证工程项目有效规范运营。

3.新形势下工程审计在防范风险和提高效益方面存在的不足

3.1思想观念未及时更新，工程审计信息化利用程度不高

部分审计人员对工程审计信息化建设的内涵、意义认识不够，未真正认识到信息化建设对审计工作的推动作用。对于一些前期工程结算数据的采集、分析、收集，年度工程统计台账和审计报告资料汇总等仍依赖于人工操作和凭经验处理，未充分利用现代化信息化平台联合办公，造成审计效率低下，无法有效解决审计人员不足和审计任务繁重之间的矛盾。

3.2工程审计管理模式滞后，多停留于事后审计

由于管道公司行业属性特点，下属管辖单位地理位置点多线长，项目多而散，每年投资维修金额巨大，由于审计人员配备和机构设置原因，往往采用工程建设项目“事后审计”模式，存在审计介入监督滞后、介入时间被动、结算审计分歧争议频繁等缺点，给工程审计工作带来了很大的风险。

3.3整合审计资源，审计工作方式亟待创新

当前企业内部定岗定编、精简机构和人员等改革措施不断深入，企业内部审计力量不足和审计任务繁重问题尤为突出。为有效节约审计资源，提高审计效率和质量，内部审计应依据开展项目的规模和难易情况，从现有审计资源出发，创新技术手段的方式和方法，通过整合审计资源来扩大监督成效。

3.4工程审计人员综合素质有待提高

随着企业体制建设越来越完善，公司管理层对工程审计工作的重视程度不断提高，对审计成果寄予很高期望，在审计职业道德、综合业务能力、专业敬业素养等方面对审计人员提出了更高的要求。当前工程审计人员普遍存在信息化运用水平不高、专业技能匮乏、揭示审计发现问题不深不透、审计人员阶梯培养出现断层等现象，特别审计任务集中阶段审计人员更是疲于应对，审计效率和质量大打折扣，严重制约了工程审计工作的发展。

4.审计关口前移主要措施

4.1搭建审计关口前移制度体系

通过制度保障审计所需信息流畅通、明确事前事中和事后审计流程、标准、形式及节点、促进审计人员岗位教育等，向公司各级单位、部门传达风险防范前移意识，保障审计监督执行。

4.1.1通过制度明确各信息系统审计查询角色功能

审计关口前移关键是对信息流和业务流的关口前移，如何高效获取审计所需资源是我公司面临的一个重要问题。在信息资料获取过程中，经常会遇到部分资源保密，或者提供不全的情况，审计部门毕竟不是业务主管部门，通过残缺的数据资源获取审计线索难度加大，审计效率会有所降低。公司现有业务系统20多项，包括合同系统、招投标系统、安全环保系统、资金系统、物资采购系统等，功能界面不同，公司通过制度明确，一是新建信息系统，需要结合审计部门意见，专门为审计部门增加审计监督模块功能，高效过滤、筛选审计部门重点关注信息;二是对已经开发运行的老系统，需要进行审计模块提升，为审计部门专门开发台账功能，保障审计查询信息前移。

4.1.2制定工程项目事前和事中审计管理办法，明确审计流程和方式，以清单形式要求各项目管理部门提供重要环节资料

在完善管理体系的过程中公司注重加强对项目决策和立项的监督;在项目实施过程按照工程建设程序、工程概算执行、工程进度、工程质量及HSSE管理、工程合同管理、工程招投标管理、工程签证手续管理、工程物资供应管理、工程会计核算管理等9大方面共41小项问题，进一步细化审计监督。在审计形式上除有工程竣工决算审计外，在重要环节、重要节点和审计需要可以灵活针对项目实施工程安排时间短、目的集中的专项审计。审计结果运用方面工程施工过程中发现的问题及时整改纠偏，相对事后审计而言，可以及早为公司挽回损失，堵塞管理漏洞，提高工程管理效率。

4.1.3审计人员持续提高综合素质是灵活、开放的审计方式的有力保障

新形势下的信息化审计对审计人员要求不断提高，年轻审计人员专业经验不足，而有经验的审计人员往往年龄偏大，对信息化审计接受能力较低。管道公司制定了审计人员零星培训制度，一是每周固定4小時开展审计内部大讲堂，采用远程直播方式进行授课，邀请公司内部各专业专家以及审计人员轮流当讲师，对公司更新的制度和经营策略进行讲解、对各类信息系统进行模拟操作、对审计发现的新问题、新线索进行沟通交流，促进审计人员整体素质提升。二是按专业划分，选出各专业审计专员，深入研究该专业的政策、制度，负责不定期总结、指导该专业线条的审计线索及问题。通过制度强化、督促审计人员加强日常学习和交流，保持理论先进性，遇到问题有足够的人力资源依托。

4.2研发工程管理审计系统，实现工程审计过程控制，事前、事中进行审计监督，提前防范风险

管道公司结合工程审计实际情况，研究开发了工程项目管理审计系统，该系统基于B/S架构，包括门户主页、立项及基础信息管理、项目建设过程资料管理、工程初审管理、工程审计报告管理、委托审计中介机构资源管理、审计报表台账及数据分析管理、绩效考核及审计问题整改管理等9项模块。该系统主要特点如下：

4.2.1工程审计业务全流程线上管理，系统流程化、规范化和标准化，对项目结算起到“硬约束”

系统流程按时间顺序依次为：立项及基础信息管理、项目建设过程资料管理、工程结算初审管理、工程审计报告管理、审计问题整改管理、绩效考核管理等6个流转环节，各流转环节设置子项流转流程，由审计业务主管部门根据监督需求发起。根据流程顺序和审批节点，出现待办任务提醒、已办业务查询等，并统一集成于全公司的待办中心系统，同时开发手机客户端，方便各环节人员灵活办公、补充项目结算现场影像等资料。系统内各项业务流程经过严密的设计对接和模拟测试后进入开发阶段，实现各项流程的流转人员、资料格式、流转时间、标准要求通过系统规范化和标准化。全公司资料格式高度统一，具有天然的风险敏感性优势，同时结算审计空间得到有效拓展，对业务系统的风险控制能力得到加强，进一步强化风险的“硬约束”作用。

4.2.2提前介入工程项目结算非现场审计，提前发现问题，规避风险

工程结算资料是组织实施工程的造价信息集中体现，前期的现场情况往往由于审计人员过少参与导致施工方有机可乘。系统的立项及基础信息管理、项目建设过程资料管理是审计人员提前介入非现场审计的重要环节，是审计全程监督检查工程项目有力系统支撑。

（1）系统的立项及基础信息管理。项目实施前有建设方对基础信息进行维护，也可在实施过程根据设计变更等进行补充修改，包括计划情况、实施方案、招标方式、分包单位、开工时间、实施进度等基础信息。

（2）项目建设过程资料管理。由项目实施方填报项目实施动态过程资料，包括工程形象进度、签证信息、建立日志、补偿赔款、影像资料等资料，同时可以按照审计主管部门的需求临时、灵活增加过程资料类别。

（3）设置自动校对功能，可对标准化数据勾稽关系发出预警提示。如项目开工与招标文件、合同签订时间日期、项目总投资与招标方式选择方式和手续、签证单内容与现场影像资料匹配情况等，同时审计业务主管部门可在各模块内业务发起督查流程，对需要人为判断的不满足管理要求的事项督促立即改正，充分发挥审计事中参与职能，为项目合规结算、降低造价审核风险提供有力保障。

4.2.3过程数据保障精细化管理，解决年底集中、突击报审的情况

管道公司点多线程，业务分散，全年各类大小工程报审1000余项，修理项目均由各工程项目实施单位负责管理，机关相关部门负责监督检查。因为项目分散，前往每个项目检查成本费用较高，因此审计监督之前采用的是项目施工完成后进行结算和决算审计。各单位施工完成后因统筹考虑全年计划等事项，往往年底工程结算资料扎堆报送，且资料良莠不齐，审计工作受时间所限，效率会有所降低。自工程审计系统上线以来，系统实时监控各项目过程资料及完工时间，督促各项目管理单位及时报送工程结算资料，各月维护、上报结算70余份，基本解决年度集中、突击报审的问题。

4.2.4系统上线以来，工程管理和审计工作水平进一步提高

公司各单位高度重视工程管理工作，计划下达后积极维护工程信息，随着工程进度增加，项目过程资料逐渐充实饱满，包括合同信息、工程进度、施工内容、工程量核定单、现场影像资料等，资料的完整性和透明性，审计人员根据项目过程资料可以进行跟踪审计，特别是选商过程、施工内容真实性、主要材料价格等作出一个基本判断，相比之前待工程完工后介入审计，可以在项目实施过程提出审计建议，约束项目过程整改，规避了事后审计发现问题无法整改到位的情况。通过系统，极大地促进项目管理单位注重合规性管理，结算环节材料价格、工程量核定内容均更为严谨，单位初审环节加强造价控制，公司工程管理水平有明细提高。下图为系统中各单位上报的工程结算相关资料。

4.3建立工程项目重要环节跟踪审计模式，过程监督项目管理，有效防范工程风险

管道公司2015年会计核算工作移交给集团公司财务共享中心，会计核算风险逐渐减少，但是工程管理风险并未与会计核算风险同步降低，近几年也发现过项目中招投标、工程进度、工程质量等问题，但是大部分问题为工程完工后才发现并整改，错过最佳整改时间，或多或少带来无法挽回的损失。为在工程施工过程中提前发现并整改问题，减少损失，促进工程管理水平进一步提高，自2018年开始，审计部对公司重点项目实施重要环节跟踪审计，按月并定期入驻项目现场，针对招投标、物资采购、合同签订、概算执行、会计核算、现场签证等流程进行审计监督，同时抽查重要合同执行情况，每月出具审计问题底稿和建议。2019年，针对某重点项目提出审计问题和建议30余条，特别是对地面辅助物赔偿费用提出的审计建议，直接减少30余万元投资，同时对后续同类工作起到警示和借鉴作用，为工作节约大量投资。

4.4推行审计承包责任制，进一步细分职责，保障工作进度和质量

根据审计人员的专业特长、职称、经验和年龄，执行回避原则，将56个审计项目和27个管道公司所属二级单位及重点工程项目部，按照分级分类原则，落实具体负责的审计人员，并明确项目完成的时间节点，以及专业审理负责人。审计部门陆续下发了《关于推行财务审计承包制及专业审理制的通知》、《关于推行工程审计承包制及专业审理制的通知》和《关于发布工程审计承包制指导模板的通知》，按照专业对24名审计人员分配了承包单位和审计任务，定期组织承包人就承包责任落实情况和专业审理情况进行述职和交流，并将承包业绩和审理效果与审计人员的季（年）度绩效考核挂钩，切实推动审计承包责任制的实施。通过推行项目承包制，工程项目整体结算速度均有所提升，分析已报审项目的审核结果，审减率从原来的3%-5%提升到3.5%-15%，各二级单位上报的资料、现场图片和隐蔽工程记录等质量均有较大提高。该举措得到集团公司审计局的认可，在审计局工作简报中专文介绍，提升了管道审计的形象。

通过推行审计承包责任制，一是优化审计力量配备，突出审计重点，理顺管理体制，实现审计人员管理和审计项目管理的相对统一，确保审计工作全面覆蓋;二是打破部门限制，实现资源共享，选派部分业务精、经验足的审计人员组织开展交叉巡回审计，有效避免部门保护主义和人情关系的干扰，帮助被审计单位改进工作，使审计成果的真实性、公正性得以充分体现，提升监督力度和监督效果的目的，促使被审单位存在的问题真正得以及时整改。

5.结 语

总之，随着社会的不断发展，人们越来越重视工程项目审计，但是对于工程审计的发展，当前迫在眉睫的就是审计质量，从事前、事中和事后进行跟踪审计。当前，面对形式多样的跟踪审计方法和质量良莠不齐的现状，我们必须要不断综合，取长补短，采取行之有效的方法，提升审计人员素质、运用高效的审计管理信息化平台、完善审计体制建设从而从整体上提升审计的质量，提升建筑工程项目建筑管理水平，进一步拓宽内部审计范围，促使审计工作的有序开展。

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