作业成本法在订单式生产企业M公司的实施方案

陈倩倩

摘要：本文结合M公司的实际情况，通过对M公司现有的成本管理模式进行研究，提出了M公司现有的成本管理体系中存在的问题及影响，通过对公司情况进行分析，根据M公司的财务数据构建了作业成本法核算体系。

关键词：作业成本;成本动因;订单式生产

通过对M公司的研究，将M公司分为四个作业中心，分别为采购作业中心、生产作业中心、产品质量检测中心和车间管理作业中心。

一、将资源归集到作业

对作业和作业中心进行划分后，需要对作业中心的资源耗费进行测量并建立作业中心成本库。首先对M公司的原始会计数据进行分配或合并，以获取对作业成本核算最原始的数据（详见表1）。原始数据是实施作业成本法最重要的内容，对于无法直接获取的原始数据，则需要自行计算。

二、确认成本动因

将M公司生产部门划分为四个作业中心，确定每个作业中心的成本动因，计算分配率，将每个作业中心的成本分配到每個订单中。

（1）采购作业中心

采购作业中心的主要工作是采买原材料。在采购作业中心选择订单数作为成本动因。

（2）生产作业中心

生产作业中心的主要工作内容是按照客户的需求，对原材料进行加工，生产出产成品。由于该步骤的机械化程度较高，因此，可以选择以每个订单耗用的时间作为成本动因。

（3）质量检测作业中心

质量检测作业发生在生产作业的每一个环节。因此把质量检测产生的费用单独归集到质量检测作业中心。把检测次数作为成本动因，计入订单成本。

（4）车间管理作业中心

车间管理作业中心属于服务型作业，发生的费用很难分摊到具体的订单中，只要是在车间发生的费用都可以归集到该作业中心，按照承受能力与产品收益情况对该作业中心成本进行分配。

先将内墙面漆、天然彩石漆、涂料三种产品按照成本动因进行汇总（详见表2）。

三、作业成本库费用的分配

本文的制造费用根据每个作业中心的成本动因来进行分配。

（1）采购中心作业是以购货订单为成本动因来进行分配（详见表3）。

（2）生产作业中心成本是以机器工时为成本动因，将成本分配到各个订单（详见表4）。

（3）产品质量检测作业中心是以订单的检测次数作为成本动因，将成本费用分配到各个订单（详见表5）。

（4）车间管理作业中心属于服务型作业，可以以产品直接成本作为成本动因，将成本费用分配到各个订单（详见表6、表7）。

四、两种成本核算方法下的差异对比分析

通过作业成本法核算计算的单位成本与采用传统核算方法计算出的单位成本不同（详见表8）。内墙面漆的单位成本被高估了0.56元，而天然彩石漆和涂料分别被低估了15.09和11.08元。采用传统成本法，产品分摊制造费被低估，这也说明了，有些产品看似是盈利的，但是对于企业而言是亏损的。

五、结束语

借助成本作业法，能够对产品生产成本进行科学合理的计算，提升分摊制造费用数据的精度，提高企业生产成本管理效率。

参考文献：

[1]吕江.基于作业成本法的制造企业成本核算思考[J].中外企业家2020（13）：19-20.

[2]赵桂娟，王伶.《成本会计学——有效管理的工具》（第 3 版）[M]，北京：机械工业出版社，2012.6.

[3]钱卉，作业成本法在A订单式生产企业的应用研究[D]，东华大学，2018.