浅谈会计信息质量控制——以康得新为例

吕琪文

摘要：在我国经济日益发展、企业不断扩张、经济业务日益复杂的今天，越来越多的企业更加重视自身的会计信息质量。在现代企业的管理和会计监督中，会计信息质量控制发挥着越来越重要的作用，在企业的建立和发展中也越来越重要。因此，如何加强内部管理，如何通过加强会计信息质量控制来提高企业工作效率，将是现代社会企业管理发展的总趋势。本文首先分析了会计信息质量的影响因素，深入探讨了如何运用各种合适的方式，提高会计信息质量的控制水平，从而为加快会计信息质量控制机制建设，促进市场经济高质量发展提供建议。

关键词：会计信息质量;控制;康得新

与欧美国家相比，我国市场化开放时间较晚，各上市公司内部管理制度经验较少，会计信息质量控制体系建设相对落后，专业人才匮乏，有关会计信息质量的法律法规和政策不完善，因此新型会计信息质量控制正受到各方面的挑战。

一、会计信息质量的影响因素

（一）会计信息质量要求

会计信息质量要求，是对企业财务报告提供的会计信息质量的基本要求，也是使财务报告提供的会计信息，对投资者和其他使用者决策，具有使用价值的基本特征。

（二）会计信息质量影响因素分析

1.内部控制

企业均由人在直接管理，人都有趋利避害的心理，当人们发现通过改变财务报表上的数字即可对自己的利益产生作用时，人们的潜意识会摇摆不定。特别是对于上市公司的股东们，基于中国是允许最大股东担任总经理的这一前提，且一般而言国内企业的创始人即为最终收益大股东。在此环境背景下，企业的所有权和经营权并没有实质上分离，因此企业往往缺乏对于会计信息质量内部管理的动力，最终会导致其走上“会计信息失真>会计信息质量下降>财务舞弊”的不归路。

2.外部控制

由于我国市场化起步较晚，在过去一段时间内，我国上市公司会计信息质量差的问题自“银广夏”以来频频被揭露，这不仅是由于诚信道德体系的缺失和公司治理机制的漏洞造成的，从制度的角度也说明了目前我国资本市场还没有形成一个高效、完整的外部监管机制。会计信息质量仍然受到制约，证券市场监管不足。

二、康得新基本情况

康得新公司于2001年在张家港市成立，其主营业务包括新材料、智能显示、碳纤维等，业务重点包括消费、交通行业，近年来随着我国高科技红利，其在新兴行业、新能源、Smart City以及WITMED等领域亦有发展。2010年7月16日，康得新登陆深交所，依靠资本市场和优秀的研发生产能力，康得新逐步成为材料领域的龙头企业。

在顶峰时期，康得新的股价冲到26.78元/股，市值一度飙升至948亿元。并被《福布斯》杂志评选为2017年度“全球最具创新力企业”，这是当年度全球范围内唯一入选材料企业[2]。但是获此殊荣后仅两年时间就发现其业务虚构，其会计信息质量有严重问题。2019年1月22日，证监会启动立案调查。

（一）康得新案例爆发起因

2015年至2017年间，康得新披露的财报显示，该公司实现营业收入和归属于上市公司净利润如表1所示。

在连年如此优秀的盈利能力的情况下，在2019年1月15日，康得新对外发布紧急通知，称其超短期融资券存在无法回避的问题，实质上已违约，在发布公告后，康得新又披露了2018年年报，报告称截至2018年年底，其账面的货币资金总数为153.16亿元（含银行存款122.1亿元）。有122亿存款，却付不起15亿的债。这一奇怪的现象引起了相关人员及部门的重视，2019年1月22日，证监会启动立案调查，这是击溃康得新多米诺骨牌的第一張牌，至此康得新一步步崩盘。

（二）康得新造假手段

1.虚增收入

2019年7月5日，证监会公布调查结果，从2015、2016、2017、2018连续四年的报告均存在数据造假、无法核准等问题，分析得出其利润数额中有高达115.3亿元为虚增利润。康得新主要通过虚构其销售业务、伪造其营业收入的增长数据，例如虚构外销给15家海外公司，实际上客户并没有采购或代销等正常商业合作，而是配合康得新造假，通过境内外“对敲”和“内保外贷”等方式康得新的资金流出海外，再通过客户或其他第三方流回康得新的银行账户。并且为了使得康得新业务利润率在同行业中不会过高，康得新还通过类似的手法，借助虚构采购、生产、研发费用等方式，进一步虚增营业成本和各项费用。

虚增收入后导致康得新2015年至2018年间虚增利润情况如表2所示。

2.虚增银行存款

康得新连续多年以来公布的平均银行存款超过120亿，但根据证监会的调查结果显示，作为康得新复合材料集团股份有限公司大股东的康得集团，与北京银行签现金管理协议里面所涉及的康得新的银行账户数据，在2015-2018年的年报时间节点均显示为0，由此可知康得新复合材料集团股份有限公司在年报中所提及到其在银行有相当数量的存款这一事实是

造假。

三、康得新会计信息质量控制问题

（一）内部控制

企业内部控制机制名存实亡、内部权力结构方面，钟玉作为康得新的创始人和最大股东，徐曙作为康得新的总经理，二人曾在澳大利亚办过结婚手续，虽然中国没有办过公证手续，但对于如此关系，所有权和经营权没有实际分离的情况下，内部控制方面已经暴露很大问题。

内部活动方面，康得新股份有限公司对采购、存货、经济合同多个维度的管理都存在诸多不足。例如：根据证监会的行政处罚决定书中可知，康得新通过虚增的海外销售收入达到虚增利润目的，而对应的销售合同，是康得新相关人员自行制作，客户签名为新员工签署。与此销售收入匹配的运输费用等付款单，都是由总经理签字审批后直接转由财务支出该笔金额。由此可见，康得新复合材料集团股份有限公司的内控制度毫无作用，对于会计信息质量的真实性、完整性已经毫无控制力。导致了重大的财务作弊问题。

康得新不管是在内部权力结构方面，或者是在内部活动方面，其管控都有较大问题，这使得会计信息质量控制的内部控制途径出现重重障碍。

（二）外部控制

在康得新这个案例里，审计机构瑞华事务所并没有利用自身的专业知识和执业规则，按照相关规定对上市企业各个方面情况，进行有效谨慎的职业怀疑及大量核查以确保会计信息质量，该事务所连续多年发表标准无保留意见的审计报告。仅在2018年，当时的康得新已深陷财务造假丑闻，瑞华事务所发表了无法表示意见的审计报告。瑞华事务所与康得新共合作了9年，在2015-2018年的4年间收取康得新审计费用共计840万，让人们怀疑他们之间是不是存在各种利益牵涉。这样严重的问题，在近年来的频频发生，让人心寒。

四、基于康得新案例对于会计信息质量控制对策的思考

针对上述文中提及的问题，本文将从康得新的内部控制和外部控制两方面分别提出相应对策。

（一）加强内部控制

1.优化股权分配

康得新董事长钟玉先生为该公司的第一大股东，对公司的实际控股权超过50%，形成了“一股独大”的局面，过分集权会影响公司内部审计的独立性，降低内部控制对信息披露的透明性，让其无法发挥正常的监督作用。所以，康得新有必要强化内部治理，优化股权结构，例如可以把大股东的股权拿出一部分分给公司职工，让每一个人都有“公司更好个人就会更好”的感觉，这可以有效的提高内部控制。

2.规范内部管理体系

一方面，康得新最大股东钟玉和治理公司的总经理徐曙，两人社会关系亲密，会导致康得新“两权合一”的模式造成实际控制人不仅仅影响了管理层，还严重影响了监管层，内部监督机制收到了极大的抑制。基于以上情况，本文认为康得新应该另聘职业经理人，学习更为领先的股权和经营分离的一种管理理念，这样能更好的提升内部控制的力度，从而达到控制会计信息质量这一目标。

另一方面，康得新一直常年有着超高的股权质押比例，2013年至2017年直接质押率都处于99%以上。根据2018年康得新發布的内部控制专项报告，以及内部控制制度自我评价报告，这一反常的现象并没有引起注意，管理层并未将这些因素纳入风险评估中。故本文认为康得新的内控管理体系存在严重缺陷，应增加关于股权质押比例的相关监控措施。

（二）加强外部监管

由上文我们可知类似瑞华事务所这样的审计机构在整个监管过程中起着举足轻重的作用。在康得新这个案例中，企业会计信息质量低下与瑞华事务所有着不可分割的关系。就近几年的情况来看，国内上市公司购买审计意见的行为相当严重，也就是说现在很多上市公司的监督控制是由外而内的，这大大增加了审计机构的责任。因此，本文认为有必要加强审计机构独立性、业务专业性、职业敏锐度和职业道德规范性。例如，在查找资料的过程中发现，审计费用几乎是不披露的，审计费用这部分的不透明也不利于加强审计机构的独立性，所以希望以后在审计机构官网中可以披露各个公司的审计费用。且瑞华事务所连续9年作为康得新的审计机构是否合理，本文认为定期轮换审计事务所更能较好的保持审计机构独立性。

五、结束语

想要提升企业会计信息质量管理效率，相关工作人员需要从内部控制、外部控制两个方面，对当前企业所制定的会计信息质量管控体系进行优化，规范内部管理体系，优化股权分配，为企业的健康发展保驾护航。

参考文献：

[1]沈景景，刘俊萍.对康得新案背后审计职业怀疑缺失的反思[J].中国管理信息化，2021（24-5）：47-48.

[2]巨潮网.ST康得新：2018年度内控制度自我评价报告_*ST康得（002450）_公告正文[EB/OL].

[3]张岩.康得新财务舞弊动因分析及防范措施[J].企业科技与发展期刊.2020（02）：143-145.