金融工具会计计量问题研究

王佳俊 耿赛 石一青

摘要：金融会计计量不仅是一个时代性的话题，更是当今会计界中的一个主要问题，在中国经济快速发展的带领下，中国的经济和世界的金融之间形成了一定的联系，这样就对金融工具会计计量提出了更高的要求。未来的金融创新的速度会不断加快，大部分的企业都是采取传统的金融工具或者是新型的金融工具做为获得资金的主要工具，为金融工具的发展提供了一个有力的条件，同时，也有助于各行各业的快速发展。国际会计准则也随之在不断的完善，中国也把主要精力都放在金融工具的改革创新上，然而因为受到很多问题的影响，中国的会计计量准则仍然落后于其它的国家。金融工具的价格是一个核心问题，金融工具性质复杂，如何计量成为关键，会计计量模式对金融工具会计产生极大的影响，因此有必要对我国金融工具会计的计量进行深入探讨，促进金融工具会计计量的发展。

关键词：金融工具;会计计量;问题;改进措施

一、金融工具会计计量的探讨

（一）金融工具会计计量的新问题

1.非市场化金融工具计量的市场不积极

针对非市场化金融工具的价值计量，严重依赖于企业主体的内部模型。很有可能导致人为操纵的结果。利用公平价值进行计量，在交易市场中的金融工具没有公开标价的时候，一般采取的是：估算企业在未来产生的流量折现值。所以，在很大程度上会导致人为操纵计量结果。因此，金融工具估值技术将得到极大的运用。在利用估值技术进行计量时，主要的目标是为了能够保证金融工具能在买卖活动中进行公平的买卖。同时，必须采用公平的金融市场买卖价格进行金融财产、金融负债的计量。必须从积极的市场中来获得估值所需要的参数。对于我国相对落后的金融市场体制、相对滞后的市场信息传递系统来说是一个缺陷。如果积极市场并不存在，从而估值技术就没有一个统一的标准。因此，为能准确的选择估值技术，一般是在以下情况中进行选择：买卖情况的各方熟悉买卖市场。如果同一金融工具采取的是不同的模型，那么利用系数估计出来的结果也会大有不同。这些不同主要是由于人为主管判断、估计方法的差异性以及不同人员在计量水平以及道德意识上存在一定程度的差别，这些都会影响到金融工具所估算出來的价格。

2.金融工具会计计量复杂化

新规则在金融工具计量方面引入混合计量属性，金融工具混合计量属性导致其计量复杂化。针对金融工具计量越来越复杂，也将影响到计量价值的准确性。所以在一定条件下，使混合计量属性，发展为全面公平价值计量属性。公平价值的概念是较为抽象的。其中，现行利用公平价值进行计量的方法有以下三种：第一、市场估价法。采用的买卖价格是在当日金融市场中最为积极的价格。第二、类似项目法，如果相同计量项目很难找到时，就应该去找一些相似的项目;第三、估价技术法，企业无论使用哪种方法对公允价值进行估算，一定要注意的是不要让现值的计量对以后的现金流量的估算受到影响。并且要忽略利率上的风险，所有公平价值通常是用现行价格来表示。目前，在我国金融工具新规则出台的情况下，可以看出，不管从哪一方面去分析，在计量属性中，最强的当然属于公平价值计量了。

3.存在“利润操控”的空间

原则是我国金融会计规则建设的导向，市场是调节商品的准绳，人们需要的商品在市场上流通快，能创造更大的价值。完善有关监管制度的作用是双方面的，一方面可以实现金融工具对买卖市场所具有的约束作用，另一方面可以促进金融工具有效的完成会计计量问题。然而，当今中国的金融工具会计计量上，存在的一个最大的问题就是有关尽管制度不完善，有关部门对有关问题的监管力度过低等，这在一定程度上就促使在金融工具出现信息暴露的情况，关键的影响其完善性和准确性，引发金融工具会计计量问题。但在其他方面还有一些不完善的地方，例如：套期保值，最初套期关系的建立，一直到在套期实际关系上有效的判断，都体现出管理层试图对套期关系的处理进行一定的干预。对于其所发生的金额，主要是由于相关管理层的职业选择、判断，使企业利用相关的规则进行利润操控从而达到目标。

（二）实践分析

仅仅站在中国会计计量的角度来分析，就会发现大部分的规章制度都是关于金融工具的，然而它们都是以历史的成本作为计量标准以及的，比如债券和股票等等。然而历史成本的计量方式都是以在实际中出现的资产或者是负债为基础的，同时，金融工具本身有具有很多特点，其中最主要的特点表现在流动性和短投资性，所以，从这一点就可以看出如果想借助市场的真实信息来反映出历史计量工具是非常困难的。另外，如果使用公允价值计量还是有很多需要改进的地方，因为当今的中国正处于资本市场的最低级阶段，如果使用的是公允价值计量的方法的话，在这过程中就存在着一种严重的被人操控利润的现象，这也是影响会计信息可靠性的一个最关键的因素。

另外，纵观当今中国金融市场的总体情况，就会发现在一些会计计量的制度中仍然存在很多问题，比如制度不健全和内容不够完整等等。仅仅对衍生金融工具来说，在会计计量准则中有很多地方不够全面，需要补充和修改的地方非常多。虽然中国在最近的几年中以国际计量准则做为依据，对其也进行了大量的调整，然而因为一些制度不健全，就造成了在实际会计计量中出现了大量的问题。因此，为了能欧冠跟上国际金融体系发生的快速变化，中国就应该及时的关注国际会计准则理事会和美国财务会计委员会公布的信息，并且对其进行深入的分析，在和中国的额实际金融情况结合起来，进而来改进中国的金融工具种类及计量方式。

二、对我国金融工具会计计量的建议

马克思曾说过：“实践是以科学的理论为指导的，荒谬的理论对实践具有一定的负面影响。事物的发展规律是借助理论而实现的，所以它有助于我们顾全大局，准确的预测事物的发展情况及最终结果，进而对人们的实践起到指导的作用。”通过对这句话的分析就可以发现，要想使金融工具计量准则在金融体系中得到很好的运用，离不开理论的强大作用，进而有助于金融工具的快速发展。所以，国家有关部门应该把工作重点放在金融工具计量的有关理论方面的研究上，加大对其各种投资力度，为有关研究者提供有效的资源。另外，金融学界也不能忽视这一点，也要把它做为重点，在和世界上的一些高校之间建立起合作的关系，跟上社会发展的步伐。

当今社会，无论是IASB还是FASB都是以世界的金融的发展情况做为依据的，以此来很好的完成对金融工具计量准则的改进，然而在金融工具的计量方面还一直存在着很多问题，并没有得到解决，这也是至今还没有形成一个统一合理的标准。从这一点上看，中国一定要对金融工具会计计量准则有一个准确的认识，它不仅是一个复杂的准则还是一个具有综合性的准则，同时，一定要了解它对中国金融市场发展所具有的作用。因此，应该针对金融工具计量对IASB和FASB提出有效的意见，以此让中国的金融计量方式成为金融世界的一个重要组成成分，因为这种做法是中国金融发展的一个最有利的条件。

随着金融市场的不断发展，金融工具计量是否能得到非常有效的运用。计量人员的职业能力是关键因素之一。首先，应加强专业得培训，提高相关人员的专业理论知识，让有关会计人员在第一时间内就能够发现衍生金融工具方面的一些业务的同时，还能够以此为根据对其找到有效的解决方法;能够准确的对公允价值方面的计算及其运用等等;对有关人员采取培训的方法，进而快速的提高他们的业务水平，这样就可以大大的减少在各方面出现的错误，比如核算的过程中出现的错误，在计量价值时出现的偏差。另外，还应该关注会計人员的素质水平及道德水平，会计人员应该以有关的规章制度作为工作的最基本准则，进而为金融工具的会计的实际操作营造一个优雅的环境。其次还要让计量人员及时了解、掌握计量的处理方法，准确的对价值进行计算等。让会计计量人员通过培训来快速的提高他们的业务水平，进而尽量的减少在核算和计量的过程中出现错误的现象。另外，在提高有关人员的职业的各方面的水平的基础上，提升其综合素质。

结束语

综上所述，随着我国金融工具的不断涌现，金融工具会计计量方面越来越受到重视。金融市场也始终处于较为积极的状态。所以，完善我国金融工具会计计量。对我国金融工具的发展有着非常重要的意义。在稳定国际和国内的金融市场有着重要的意义。我国财政部也出具了一系列相关的规则，对金融工具的会计计量作了相关规定及计量。在目前阶段，尽管进行了相关的金融工具计量规则的更改和完善，但是在金融工具计量的很多关键问题上仍争论不断。因此，我国应明确认识到，金融工具计量规则是一项复杂、综合的会计规则。在金融工具会计计量方面，我们应该坚持理论与实际相结合，根据实际使用情况，灵活运用会计计量处理方法，增强金融工具会计计量的深度与实用性。

（作者单位：1.河北工程技术学院  2.河北经贸大学经济管理学院  3.石家庄铁道大学四方学院）

参考文献：

[1]罗东君，陆天行.资管产品适用金融工具新准则的探讨[J].会计师，2020（21）：1-2.

[2]谈多娇，郭梦璇，Bilal.新冠疫情对新金融工具系列准则应用的影响[J].中国注册会计师，2020（09）：91-94.

[3]李峰辉.经济新常态下探索财务结构优化新途径[J].冶金财会，2020，39（07）：22-25.

[4]林仙兵，金渠伟.新金融工具准则对商业银行的影响及其应对[J].时代金融，2020（19）：37-38.

[5]王志伟，刘正华.公允价值计量负债“反直觉”吗？[J].中国注册会计师，2020（04）：37-42.

[6]朱金凤，李瑾文，张坦.新金融工具准则发布对金融业上市公司股价的影响[J].国际商务财会，2020（04）：87-91.